Деятельность через обособленное подразделение. Налог на имущество и налог на прибыль
Организация состоит на учете в Екатеринбурге, но там ничего нет, кроме юридического адреса. Деятельность в полном объеме осуществляется на территории Свердловской области, где зарегистрировано обособленное подразделение (без выделения на отдельный баланс). На арендованном земельном участке построено здание, которое уже введено в эксплуатацию, но еще не получено свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Помимо недвижимого имущества, имеется еще и движимое. Поясните, пожалуйста, куда необходимо предоставлять декларации и уплачивать налог на имущество?
Своевременно не было предоставлено уведомление в налоговый орган по месту регистрации предприятия о том, что налог на прибыль будет уплачиваться по месту нахождения головной организации, но декларации сдавались в этот налоговый орган. Из-за убыточности налог на прибыль не платился. Какая ответственность за данное нарушение и можно ли сейчас уведомить налоговый орган?
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.
Таким образом, если обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, то налоговая база в отношении имущества обособленного подразделения отдельно не определяется.
Соответственно, уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.
Ст. 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Минфин РФ в письме от 11.03.2009 г. № 03-05-05-01/17 указал, что в отношении движимого имущества, находящегося по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организация уплачивает налог (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты) по месту учета на балансе движимого имущества, то есть по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
То есть движимое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения балансодержателя (в Вашем случае – в Екатеринбурге).
В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.
То есть недвижимое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения данного имущества.
Таким образом, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то организация не уплачивает налог на движимое имущество по местонахождению обособленного подразделения.
В то же время если по месту нахождения обособленного подразделения (без отдельного баланса) находится недвижимое имущество организации, то организация должна платить налог на имущество по местонахождению такого имущества.
Применительно к Вашему случаю это означает, что в отношении недвижимого имущества уплачивать налог на имущество организаций Вы должны по месту нахождения Вашего недвижимого имущества.
А в отношении движимого имущества налог уплачивается по месту нахождения организации (месту госрегистрации).
В таком же порядке представляется и налоговая декларация.
По общему правилу, установленному ст. 288 НК РФ, налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если все обособленные подразделения организации находятся в том же субъекте РФ, что и сама организация, и организацией принято решение уплачивать налог за все обособленные подразделения, то уплата налога на прибыль производится полностью, без распределения по обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации.
В случае принятия решения не распределять прибыль по обособленным подразделениям организация должна в срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Минфин РФ также указывает, что если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свое обособленное подразделение.
При указанном порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации (письмо от 25.11.2011 г. № 03-03-06/1/781).
Так же считают и налоговики (письмо ФНС РФ от 26.01.2011 г. № КЕ-4-3/935@).
То есть Вы вправе уплачивать налог и представлять налоговую декларацию по месту нахождения организации (по месту госрегистрации).
ФНС РФ письмом от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986 разъяснила, как уведомлять налоговые органы в данном случае.
При этом в данном письме ФНС РФ ничего не пишет о «карательных» мерах в случае непредставления уведомления.
Однако в письме от 12.12.2006 г. № 18-5-09/000462 ФНС РФ сообщила, что предоставление налогоплательщику права выбора порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ сопровождается установлением для него обязанности по уведомлению налоговых органов о принятом им решении.
Если налогоплательщиком не исполнена возложенная на него обязанность по извещению налоговых органов о переходе на новый порядок уплаты налога, то налоговые органы обязаны будут применить к этому налогоплательщику предусмотренные НК РФ меры воздействия, направленные на обеспечение уплаты им налога на прибыль в общеустановленном порядке.
К таким мерам относятся налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начисление пени при наличии недоимки и проведение предусмотренных процедур по взысканию недоимки.
Поскольку суммы налога к уплате у Вас не было, то нет и недоимки.
А за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Следовательно, налоговики могут оштрафовать Вашу компанию только на 1 000 рублей.
Уведомить налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения Вы можете в любое время.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.