Дивиденды

(Письмо Минфина РФ от 29.04.2019 г. № 03-03-06/1/31458)

В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 данной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 данной статьи по следующей формуле:

Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка, установленная п.п. 1–2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом согласно п.п. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, в показателе Д2 учитывается вся (общая) сумма дивидендов, полученных российской организацией на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика к моменту распределения дивидендов и отраженных в налоговом учете.

В отношении периодов получения дивидендов, по мнению Минфина, при определении показателя Д2 в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам.

При этом в показателе Д2 учитываются все дивиденды, полученные налогоплательщиком до даты принятия решения о распределения дивидендов.

Обязанность по перечислению в бюджет налога на прибыль возлагается на налогового агента (источник выплаты дохода), который должен удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет (п.п. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ), отразив размер выплаченных налогоплательщику дивидендов и сумму удержанного с указанных сумм налога в налоговом расчете.

В случае если при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, не были учтены дивиденды, полученные до даты принятия решения о распределения дивидендов, налоговый агент может произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, применив положения ст. 54 НК РФ.