Для учета расходов на приобретение товаров для реализации ждать оплату покупателями больше не нужно
(Письмо Минфина РФ от 29.10.2010 г. № 03-11-09/95)
В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов в виде сумм «входного» НДС), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
А право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).
То есть при передаче товара покупателю происходит передача покупателю права собственности на товар, – иначе – реализация товара.
Однако на протяжении многих лет чиновники утверждали, что моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (см., например, письмо Минфина РФ от 27.11.2009 г. № 03-11-09/384).
В качестве аргумента финансовое ведомство приводило п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Отметим, что и некоторые суды поддерживали чиновников.
А другие – не соглашались с проверяющими и указывали, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в расходы налогоплательщиком при условии их оплаты поставщику и перехода права собственности на приобретенный товар к другому лицу.
Иных условий для отражения указанных затрат в расходах законодателем не установлено (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 г. № А10-2005/2009, от 06.10.2009 г. № А33-1659/09).
Однако поскольку даже у арбитражных судей не было единого мнения, вопрос этот до сих пор оставался спорным.
В комментируемом письме Минфин, как бы оправдываясь, сообщил, что именно исходя из норм п. 1 ст. 346.17 НК РФ им ранее давались разъяснения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Но вообще-то Минфин никогда не оправдывается. С чем же связана такая неожиданность?
Пошатнул Минфин в многолетней твердости не кто иной, как ВАС РФ.
В постановлении от 29.06.2010 г. № 808/10 Президиум ВАС РФ однозначно указал, что из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.
Хотя п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, вместе с тем п.п. 2 п. 2 этой статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Поскольку в главе 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, – по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик имеет право учесть затраты на приобретение всего реализованного товара при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.
История показывает, что нередко Минфин попросту игнорировал судебные вердикты (ввиду того, что они приняты по конкретным делам и на всех налогоплательщиков не распространяются) и свое особое мнение не изменял.
Однако в этот раз финансовое ведомство согласилось (!) с судом и сообщило, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ.
То есть учитывать расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.