Свежий номер: № 23 (60) – Июнь 2021

Добровольное медицинское страхование. Бухгалтерский практикум

Статья в журнале: №28 (688) — Июль 2005 , опубликовано 20.07.2005

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год, которым предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов этих застрахованных лиц (лечение зубов). Страховой взнос за год перечислен страховщику в тот же день. Договор страхования вступает в силу с момента перечисления денежных средств контрагенту.

Как учитывается сумма страхового взноса в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих отчетных периодов».

Поэтому сумма единовременного страхового платежа за год отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»   КРЕДИТ 51

– отражена сумма платежа по договору добровольного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 76

– сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Учтенные на счете 97 расходы списываются, например, равномерно, в дебет счетов учета затрат или других источников:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…)   КРЕДИТ 97

– списана часть расходов будущих периодов, относящаяся к текущему месяцу.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При этом при расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы указанных платежей (взносов).

Расходы по добровольному медицинскому страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

То есть в Вашем случае данные расходы признаются равномерно в течение года, как и в бухгалтерском учете.

Поскольку расходы на добровольное медицинское страхование для целей налогообложения прибыли нормируются (не более 3% от расходов на оплату труда), а для целей бухгалтерского учета признаются полностью, то согласно п. 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, образуется вычитаемая временная разница.

Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, образует величину отложенного налогового актива.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов в составе внеоборотных активов.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

Поясним все вышесказанное на условном примере.

Предположим, организация заключила договор добровольного медицинского страхования на период с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г. на сумму 150 000 руб.

В апреле фонд оплаты труда составил 300 000 руб.

В мае – 350 000 руб.
В июне – 600 000 руб.

Количество календарных дней в апреле – 30, в мае – 31, в июне – 30.

В апреле расходы по добровольному медицинскому страхованию, принимаемые в бухгалтерском учете, составят 12 329 руб. (150 000 руб. / 365 дней х 30 дней).

В налоговом учете в расходы можно принять 9 000 руб. (300 000 руб. х 3%).

Таким образом, в апреле сумма расходов, принимаемая в бухгалтерском учете, превышает сумму расходов, учитываемую в целях налогообложения прибыли, в результате чего возникает вычитаемая временная разница в размере 3 329 руб. (12 329 руб. – – 9 000 руб.).

Отложенный налоговый актив (определяется как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль) в апреле составит 799 руб. (3 329 руб. х 24%).

За период апрель-май расходы по добровольному медицинскому страхованию, признаваемые в бухгалтерском учете, составят 25 069 руб. (150 000 руб. / 365 дней х (30 дней + 31 день)), в налоговом учете – 19 500 руб. ((300 000 руб. + 350 000 руб.) х 3%).

Вычитаемая временная разница за период апрель-май равна 5 568 руб. (25 068 руб. – 19 500 руб.).

Отложенный налоговый актив за период апрель-май составит 1 336 руб. (5 568 руб. х 24%).

За период с апреля по июнь расходы по добровольному медицинскому страхованию, признаваемые в бухгалтерском учете, составят 37 397 руб. (150 000 руб. / 365 дней х (30 дней + 31 день + 30 дней)).

В налоговом учете за период с апреля по июнь можно принять в расходы 37 500 руб. ((300 000 руб. + 350 000 руб. + 600 000 руб.) х 3%).

То есть сумма расходов на добровольное медицинское страхование, которая отражается в бухгалтерском учете за апрель-июнь, не превышает сумму расходов, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Отложенный налоговый актив, отраженный в апреле и мае по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», будет погашаться.

Таким образом, ежемесячно делая аналогичные расчеты, необходимо определять, какую сумму расходов можно учесть в целях налогообложения прибыли, и какая сумма расходов принимается в бухгалтерском учете.

В нашем условном примере бухгалтерские записи будут следующими.

В апреле:
ДЕБЕТ 76-1   КРЕДИТ 51

– 150 000 руб. – перечислены страховщику денежные средства по договору добровольного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 76

– 150 000 руб. – страховой взнос отражен в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 97

– 12 329 руб. (150 000 руб. / 365 дней х 30 дней) – часть расходов будущих периодов признана расходом текущего периода;

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68

– 799 руб. (3 329 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив, сформировавшийся в апреле.

В мае:
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 97

– 12 740 руб. (150 000 руб. / 365 дней х 31 день) – часть расходов будущих периодов признана расходом текущего периода;

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68

– 537 руб. ((12 740 руб. – 10 500 руб.) х 24%) – отражен отложенный налоговый актив, сформировавшийся в мае.

В июне:
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 97

– 12 329 руб. (150 000 руб. : 365 дней х 30 дней) – часть расходов будущих периодов признана расходом текущего периода;

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 09

– 1 337 руб. (799 руб. + 537 руб.) – отражено погашение ранее сформированного налогового актива (за апрель – 799 руб., за май – 537 руб.).

Суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и не включаются в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ и ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru