Добровольное уменьшение уставного капитала и возврат имущества учредителю. Налоговые последствия

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на имущество организаций, Налог на прибыль организаций

Наша организация является учредителем в другой организации (доля – 100%). Решено уменьшить уставный капитал «дочки». В результате нам возвращается имущество в виде основных средств, внесенных ранее в уставный капитал.
Какие налоговые последствия для нас?

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Как разъясняет Минфин РФ, данные положения относятся к доходам, полученным участником только в связи с выходом (выбытием) из хозяйственного общества или товарищества либо в связи с распределением имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

По мнению чиновников, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает учитываемый для целей налогообложения доход (письма Минфина РФ от 27.05.2013 г. № 03-03-06/1/19008, от 20.09.2011 г. № 03-03-06/1/567).

Если полученные Вашей организацией основные средства относятся к движимому имуществу, то на основании п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Если основные средства являются недвижимым имуществом, то налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из взаимосвязанных норм п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, полученных в соответствии с законодательством РФ организацией от ранее учрежденного ей общества в связи с уменьшением его уставного капитала, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, а также суммы, уплачиваемые организацией за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Такой вывод сделал Минфин РФ в письме от 27.05.2013 г. № 03-03-06/1/19008.