Договор комиссии как возможность остаться на УСН. Суд раскрыл схему

(Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2017 г. № 307-КГ17-19744)

П. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налоговая инспекция в рамках выездной проверки установила, что в проверяемом периоде налогоплательщик (комитент) передал контрагенту (комиссионеру) на реализацию по договору комиссии нефтепродукты на сумму более 65 млн рублей.

Контрагентом оказалась организация, зарегистрированная по тому же адресу, что и налогоплательщик (комитент).

Комитент и комиссионер были взаимозависимыми лицами.

В рамках договора комиссионер перечислил на счет комитента 54,2 млн рублей, а остаток уже в следующем налоговом периоде.

Такая схема позволила налогоплательщику не превышать предельные размеры дохода, дающего право на применение УСН.

Суд установил, что комиссионером предоставлены комитенту надлежащим образом оформленные отчеты комиссионера, которые подписаны обеими сторонами.

Комиссионером подтверждено, что все товары, полученные им на комиссию в июне–сентябре текущего года, реализованы и денежные средства на 1 октября текущего года поступили в кассу и на расчетный счет комиссионера, который должен был перечислить данные денежные средства комитенту.

При наличии надлежащим образом оформленных отчетов комиссионера, подписанных обеими сторонами, свидетельствующих о реализации переданного на комиссию товара и получении комиссионером выручки от такой реализации в полном объеме, неперечисление комитенту в текущем году денежных средств, полученных комиссионером от покупателей товара до 1 октября текущего года, позволило комитенту путем согласованных действий участников сделки искусственно создать задолженность за реализованный товар и не учитывать данную сумму в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

То есть формально соблюсти условия, необходимые для применения налогоплательщиком УСН вместо уплаты налогов по общеустановленной системе налогообложения.

Отказывая налогоплательщику в требованиях, суды трех инстанций признали правомерными выводы налогового органа о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.

Они указали, что неперечисление комитенту денег, полученных комиссионером от покупателей товаров, позволило налогоплательщику не учитывать их в составе доходов при исчислении налога по УСН в соответствующем налоговом периоде.

Верховный Суд РФ отказал налогоплательщику в передаче его кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

В Информации от 12.02.2018 г. ФНС РФ довела позицию Суда до налоговых органов и налогоплательщиков.