Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Доходы в виде дивидендов. Применение нулевой ставки налога

Статья в журнале: №33 (1043) — Август 2012 , опубликовано 22.08.2012

(Письмо ФНС РФ от 16.07.2012 г. № ЕД-4-3/11628@ «О замене письма ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10420@»)

ФНС РФ направила для сведения налоговых органов и налогоплательщиков два письма Минфина РФ по вопросу применения налоговой ставки к доходам в виде дивидендов, выплаченным в 2011 году из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, а также начисленных за отчетные периоды 2010 года.

П.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий:

– стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

– на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

– на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней.

С 1 января 2011 года отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.

Указанные положения применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010  год и последующие периоды.

Таким образом, указал Минфин, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются установленные п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условия.

В том случае если организация начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачивает в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20% (письмо Минфина РФ от 26.03.2012 г. № 03-03-10/29).

Согласно новой редакции ст. 284 НК РФ для применения ставки 0% по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей.

При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0% к указанным доходам с 2011 года не имеет значения.

Минфин напомнил, что на основании ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, для применения на основании п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль.

Обратите снимание!

У организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0% к таким доходам.

Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 г. акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 НК РФ, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20%, так как положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20%.

Например, в 2008-2010 годах организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009-2010 годов и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн. руб.

В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20% (письмо Минфина РФ от 04.04.2012 г. № 03-03-10/34).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru