Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Долговые обязательства. Сопоставимые сроки – по усмотрению организации

Статья в журнале: №38 (898) — Сентябрь 2009 , опубликовано 23.09.2009

(Письмо Минфина РФ от 29.07.2009 г. № 03-03-05/141)

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В ст. 269 НК РФ не разъясняется, какие сроки являются сопоставимыми в целях определения предельной величины процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Ранее Минфин РФ считал, что изменение срока предоставления займа более чем на 10 процентов ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми (письмо от 27.08.2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

Однако суды не разделяли позицию чиновников.

Так, например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.12.2005 г. № А72-5338/05-7/410 указал, что критерии сопоставимости устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Рассматривая конкретное дело, суд признал сопоставимыми долговые обязательства, выданные на 4 и 9 месяцев.

Определением ВАС РФ от 18.04.2008 г. № 1824/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

То есть ВАС РФ подтвердил позицию федерального арбитражного суда.

Минфин учел судебную практику и в комментируемом письме сообщил, что порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Таким образом, одним из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, является привлечение заемных средств на те же сроки.

Под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать долговые обязательства, выданные на сроки, сопоставимые по продолжительности.

При этом требования об идентичности сроков выдачи долговых обязательств (с точностью до дня) ст. 269 НК РФ не содержит.

Следовательно, с учетом позиции арбитражных судов и Минфина РФ налогоплательщик вправе устанавливать критерии сопоставимости сроков, на которые выданы долговые обязательства, в учетной политике для целей налогообложения.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru