Доначисление НДС организации, образованной путем слияния двух обществ
(Информация ФНС РФ от 09.01.2020 г.)
Верховный Суд РФ подтвердил, что организация, образованная в результате реорганизации в форме слияния двух обществ, должна восстановить НДС реорганизованного лица в части переданного имущества.
Организация была образована в 2015 г. в результате слияния ООО и ЗАО.
С момента регистрации новое общество применяло УСН.
Единственным собственником для него и реорганизованных юридических лиц являлось одно и то же физлицо.
От ЗАО налогоплательщику перешли основные средства (грузовые и легковые автомобили, автобусы, специальная техника, механизмы, оборудование, квартиры) и материалы по остаточной стоимости.
Налоговый вычет по НДС в отношении этого имущества был заявлен и получен в 2011–2015 гг.
От ООО налогоплательщику были переданы гаражные боксы.
Налоговый вычет по НДС по ним не заявлялся, так как они были ранее приобретены без НДС.
В ходе выездной проверки инспекция установила, что действия взаимозависимых ЗАО и ООО были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.
Они формально провели реорганизацию и сменили режим налогообложения с общего на УСН, чтобы минимизировать налоговые обязательства по НДС.
Поскольку ни до, ни после реорганизации по ранее приобретенным основным средствам принятый к вычету НДС не был восстановлен, инспекция посчитала, что налогоплательщик нарушил п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, и доначислила ему НДС и пени.
Не согласившись с этим решением, организация обратилась в суд.
Она посчитала, что ст. 162.1 НК РФ не указывает на обязанность правопреемника реорганизованной организации восстановить и уплатить в бюджет НДС.
Также ЗАО, которое ранее применило соответствующий налоговый вычет и использовало имущество в деятельности, облагаемой НДС, уже не существует.
Налогоплательщик же применял УСН с момента своего создания.
При этом реорганизация была не средством достижения налоговой экономии, а способом оптимизации бизнеса собственника, который состоял из нескольких самостоятельных юрлиц.
Суды трех инстанций отказали организации в удовлетворении заявленных требований.
Они указали, что при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему.
Суды обратили внимание на то, что все действия налогоплательщика свидетельствуют о том, что его реальной целью являлось получение необоснованной налоговой выгоды.
Они учли последовательность действий организации, направленных на уклонение от восстановления НДС по спорному имуществу: возмещение НДС с приобретенных основных средств и иного имущества, последующая реорганизация и передача их вновь созданному обществу, применяющему УСН с момента регистрации.
При этом фактически имущество из владения одного лица не выбывало, используется в тех же целях, теми же лицами и в рамках тех же договоров.
Суды пришли к выводу о правомерном доначислении организации НДС и пени.
Организация обратилась в Верховный Суд РФ, который отказал ей в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.