Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Дооборудование основного средства при УСН

Статья в журнале: №39 (899) — Сентябрь 2009 , опубликовано 01.10.2009
Тематики: УСН

ООО на УСН (доходы минус расходы). Подскажите, пожалуйста, как правильно начислить амортизацию для целей налогообложения, если объект основных средств (система видеонаблюдения) введен в эксплуатацию в декабре 2008 г., срок полезного использования установлен 3 года (36 мес.), амортизационная группа III, первоначальная стоимость без НДС составила 58 017,11 руб. В апреле 2009 г. было произведено дооборудование на сумму 7 118,64 руб. без НДС и в июне 2009 г. – дооборудование на 40 105,94 руб.

Основные средства, приобретаемые организацией, применяющей УСН, для целей налогообложения не амортизируются.

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу при УСН по правилам п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

П. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, для принятия расходов на приобретение основного средства должны быть выполнены два условия: ввод основного средства в эксплуатацию и наличие фактической оплаты основного средства.

Если в декабре 2008 года основное средство было не только введено в эксплуатацию, но и оплачено, то на 31 декабря 2008 года Вы должны были учесть в расходах расходы на приобретение основного средства в размере уплаченной суммы.

Следовательно, вся стоимость основного средства учтена в расходах налогового периода 2008 года.

Расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств также учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ.

П. 3.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н, установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Следовательно, в Вашем случае после оплаты работ по дооборудованию и ввода основного средства в эксплуатацию после дооборудования (если после дооборудования основное средство введено в эксплуатацию во II квартале) расходы на дооборудование основного средства будут учтены следующим образом.

Поскольку расходы на дооборудование произведены в одном отчетном периоде (второй квартал), то мы суммируем эти расходы (7 118,64 руб. + 40 105,94 руб. = 47 224,58 руб.).

При расчете налоговой базы расходы на дооборудование учитываются равными долями в течение налогового периода (в течение трех кварталов) по 15 741,53 руб. (47 224,58 руб. / 3).

Расходы будут отражаться в Книге учета на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 года.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов не содержит указания на то, как отражать стоимостные показатели – в рублях или копейках.

Но в налоговой декларации, которую Вы должны будете представить по итогам налогового периода, все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Это установлено в разделе I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. № 7н.

Поэтому Вы вправе в Книге учета отражать суммы расходов на дооборудование основного средства как в рублях, так и в рублях и копейках.

Но в налоговой декларации по итогам налогового периода при определении суммы произведенных расходов (строка 020 раздела 2) Вы должны учесть сумму 47 225 руб. (округлив 58 копеек до полного рубля).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru