Доплата до оклада при исчислении отпускных. Можно учесть в расходах

(Письмо Минфина РФ от 09.08.2010 г. № 03-03-06/1/535)

Налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до суммы месячного оклада при оплате отпускных в случае, если доход, полученный в течение месяца, меньше суммы месячного оклада, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

К такому позитивному выводу пришел Минфин РФ в комментируемом письме.

Учесть эту доплату можно по п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

До настоящего времени чиновники обходили эту проблему стороной.

А суть проблемы – в следующем.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работнику на период ежегодного отпуска сохраняется средний заработок.

Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, установлено, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Однако п. 5 Положения содержит перечень выплат, которые исключаются из расчета среднего заработка.

И если работник, допустим, болел в расчетном периоде, то это отразится на его среднем заработке, из которого исчисляются отпускные.

Поэтому многие работодатели «подтягивали» сумму отпускных до суммы реальной зарплаты работника, выплачивая работнику дополнительно разницу.

Аналогичная ситуация и с командировками.

Ведь при направлении работника в служебную командировку ему также гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ).

Кстати, о праве организации выплачивать работникам, направляемым в командировки, не средний заработок, а текущую заработную плату, и учитывать данные суммы в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль Минфин ответить самостоятельно не решился.

В письме от 26.05.2008 г. № 03-03-06/1/335 финансовое ведомство сообщило, что обращаться по данному вопросу следует в Роструд.

А Роструд непреклонен.

И, допуская, что возможно, что в отдельных случаях «текущая» заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, все же настаивает, что за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке, так как выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса РФ (письмо от 05.02.2007 г. № 275-6-0).

Поскольку и отпускные, и командировочные рассчитываются исходя из среднего заработка, вполне логично распространить выгодную для налогоплательщиков позицию Минфина об учете для целей налогообложения доплаты к отпускным до текущего заработка и на доплаты к командировочным.

И здесь же уместно будет напомнить об еще одной доплате.

В письме от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/340 Минфин РФ указал, что налогоплательщик имеет право на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, в пределах фактического (среднего) заработка.