Дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение работника

Тематики: НДФЛ, Социальное страхование

Организация на ЕНВД + УСН. Работнику предоставлен дополнительный отпуск для прохождения санаторно-курортного лечения по путевке из ФСС. Отпуск предоставлен на время лечения и на период проезда к санаторию и обратно.

Облагается ли оплата этого отпуска страховыми взносами в ПФР, ФОМС, ФСС, взносами от несчастных случаев? Удерживать ли НДФЛ с суммы отпускных?

Работодатель также должен компенсировать сумму, затраченную на проезд. Как оформить эту компенсацию? Авансовым отчетом или в заработной плате? Если включать эту сумму в заработную плату, то нужно ли удержать НДФЛ, и облагается ли эта выплата страховыми взносами? И какой это вид оплаты?

Ст. 184 ТК РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обеспечение по страхованию осуществляется в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая:

– на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

– на проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги.

Оплата указанных дополнительных расходов, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода.

Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Согласно Положению об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 г. № 286, оплата расходов на проезд застрахованного лица (туда и обратно), а в случае необходимости и на проезд сопровождающего его лица (туда и обратно) для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации осуществляется страховщиком при поездке застрахованного лица для, в частности, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги.

Оплата расходов на проезд застрахованного лица производится при проезде на транспорте междугородного сообщения по кратчайшему или беспересадочному маршруту по фактическим расходам, подтвержденным проездными документами (включая оплату услуг по продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах и на судах морского и внутреннего водного транспорта постельными принадлежностями), но не выше стоимости проезда.

Оплата расходов на проезд застрахованного лица производится страховщиком путем возмещения застрахованному лицу фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами, а в случаях, установленных Положением, также иными документами, либо путем предоставления застрахованному лицу проездных документов, приобретаемых страховщиком на основании договора с организацией, осуществляющей реализацию проездных документов.

При непредставлении указанных документов возмещение расходов на проезд застрахованного лица не производится, а в случае их оплаты страховщиком по договору с организацией, осуществляющей реализацию проездных документов, застрахованное лицо обязано возместить страховщику понесенные расходы в полном объеме (п. 44, 45, 48, 49 Положения).

Оплате страховщиком подлежат санаторно-курортные услуги, оказываемые организациями, расположенными на территории РФ.

Оплата расходов на медицинскую реабилитацию застрахованного лица в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, осуществляется в соответствии со сроками и периодичностью санаторно-курортного лечения, рекомендованными застрахованному лицу в программе реабилитации пострадавшего, но не чаще 1 раза в год, на основании государственных контрактов (договоров), заключаемых страховщиком с указанными организациями.

П.п. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь обязан предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков (п. 32 Положения).

П. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, установлено, что страхователи выплачивают застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов.

В п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ также указано, что оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно производится страхователем и засчитывается в счет уплаты страховых взносов.

Ни Законом № 125-ФЗ, ни соответствующими подзаконными актами не установлен перечень документов, на основании которых страхователь должен предоставить и оплатить рассматриваемый дополнительный отпуск и проезд.

Однако поскольку любые расходы должны быть документально подтверждены, страхователь имеет полное право помимо решения органа ФСС РФ о выделении путевки затребовать у работника копию санаторно-курортной путевки, в которой указаны даты заезда и выезда, и копии проездных документов (билетов), из которых также можно определить время нахождения работника в пути.

Таким образом, оплата дополнительного отпуска и проезда к месту санаторно-курортного лечения производится в счет начисленных страховых взносов.

П. 5 Правил… установлено, что страхователи, выплачивающие в соответствии с п. 9 Правил… застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения.

П. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичная норма предусмотрена п.п. 1 п. 1 ст. 20 Закона № 125-ФЗ.

Оплата отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно абз. 5 п. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ отнесена к видам обеспечения по страхованию.

Таким образом, сообщил ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985, страховыми взносами не облагается сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием согласно нормам Законов № 212-ФЗ, № 125-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 21.01.2005 г. № 03-05-01-04/6, оплата данного отпуска подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагается НДФЛ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение работника

Еще по теме: