Доверительное управление имуществом

Тематики: Бухгалтерский практикум

Наша организация осуществляет деятельность по договору доверительного управления с Госкомимуществом Свердловской области по оказанию услуг в сфере жилищно-коммунального хозяйства.

Ведение бухгалтерского и налогового учета по доверительному управляющему с 2007 г. мы перевели на УСН (уведомление о переводе на УСН из ИФНС получено). Правомерны ли наши действия? Нужно ли сдавать декларации по НДС?

Правовые основы доверительного управления имуществом установлены главой 63 Гражданского кодекса РФ.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

Некоммерческая организация не может быть доверительным управляющим.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Поскольку согласно ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего и отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет, то независимо от того, что организация применяет УСН, она обязана вести бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом утверждены приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 97н (в ред. от 15.08.2006 г.).

Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются доверительным управляющим в общеустановленном порядке.

Обратите внимание!

При этом должны соблюдаться принципы формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарноматериальные ценности отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности.

В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

При этом доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом

Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» либо 26 «Общехозяйственные расходы».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий предоставляет в порядке, установленном Законом о бухучете.

Единый налог при УСН

Следует иметь в виду, что согласно ст. 346.12 НК РФ на УСН может переводиться только организация в целом, а не какие-либо отдельные виды или направления деятельности организации.

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются доходы отреализации, определяемые в соответствием со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, сумма вознаграждения по договору доверительного управления имуществом учитывается доверительным управляющим в налоговом учете в составе доходов.

При этом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета банков и (или) в кассу (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ).

Расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются в налоговом учете после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2008 г. организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Согласно ст. 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры.

Доверительный управляющий имеет право принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Для получения вычета обязательным условием является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами доверительному управляющему.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поэтому доверительный управляющий должен представлять декларации по НДС по месту своего учета.

Организациям, применяющим общую систему налогообложения, следует иметь в виду, что налоговое законодательство не содержит требования о представлении отдельной налоговой декларации по НДС по операциям в рамках доверительного управления.

Сумма вознаграждения доверительного управляющего, применяющего УСН, НДС по-прежнему не облагается.

Вознаграждение доверительный управляющий получает за оказанные услуги по доверительному управлению имуществом.

А организации, применяющие УСН, по общему правилу не признаются налогоплательщиками НДС.