Два основания для применения пониженных тарифов страховых взносов. Можно выбрать меньший тариф

Ситуация: организация применяет УСН и осуществляет деятельность, поименованную в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Положениями п. 8 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ для таких плательщиков страховых взносов на период 2012-2013 гг. установлен льготный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20%.

В январе и феврале текущего года организация в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, являющихся инвалидами, заплатила страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по тарифу, установленному ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Согласно п. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов — организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений в 2012 г. установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20,2% (в ПФР – 16%, в ФСС РФ – 1,9%, в ФФОМС – 2,3%).

То есть в рассматриваемой ситуации для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, на период 2012-2013 гг. установлен более льготный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20% (по сравнению с тарифом для всех плательщиков страховых взносов в отношении выплат инвалидам).

Как разъяснило Минздравсоцразвития РФ, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, и данная организация выполняет условие о доле доходов, установленное ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, то такая организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленный ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в размере 20% (в ПФР – 20%, в ФСС РФ – 0%, в ФФОМС – 0%) в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников, в том числе в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы.

Если организация в нескольких месяцах 2012 года применяла пониженный тариф страховых взносов в ПФР в размере 16,0% (по выплатам работникам-инвалидам), то это не является ошибкой, поскольку расчет страховых взносов был произведен в соответствии с законодательством и применение указанного тарифа было правомерным.

Таким образом, в случае перерасчета страховых взносов в ПФР в отношении выплат инвалидам по тарифу 20% у организации не возникает оснований для начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями ст. 25 Закона № 212-ФЗ и уплаченная сумма в результате данного перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.

Что касается перерасчета страховых взносов в ФСС РФ и ФФОМС в отношении выплат инвалидам (ранее уплаченных исходя из тарифа в ФСС РФ в размере 1,9% и в ФФОМС в размере 2,3%, установленных ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) в связи с выбором тарифов страховых взносов в ФСС РФ и ФФОМС в размере 0%, установленных ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, то, указывают чиновники, в данном случае на основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ плательщик имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов или на зачет в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам в указанные фонды.

Ведь на основании ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала расчетного периода.