Свежий номер: № 13 (50) – Апрель 2021

Два торговых объекта в одном торговом центре. Проблема применения ЕНВД

Статья в журнале: №20 (980) — Май 2011 , опубликовано 25.05.2011
Тематики: ЕНВД

С мая 2010 г. арендуется помещение на 1 этаже в торговом центре. Общая арендуемая площадь составляет 100 м2, в т.ч. торговая площадь 83 м2. В связи с расширением ассортимента товаров с мая 2011 г. дополнительно взяли в аренду помещение на 2 этаже этого же торгового центра общей площадью 100 м2, в т.ч. торговая площадь 47 м2. Помещение, расположенное на 2 этаже, находится прямо над помещением 1 этажа, при этом они имеют общий вход с улицы, кроме того, есть возможность попасть в данные помещения и с другого входа в торговый центр (пройдя через второй этаж). В дальнейшем планируем увеличить торговую площадь на 2 этаже (с соответственным уменьшением складской площади).

Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД, если общая торговая площадь помещений 1 и 2 этажа превысит 150 м2? Если применение ЕНВД допустимо, то как правильно заполнять Раздел 2 налоговой декларации?

Налоговый кодекс РФ не разъясняет порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через отдельные помещения, расположенные в одном здании.

Вопрос о том, нужно ли в целях применения ЕНВД суммировать площади торговых залов, если магазин занимает два этажа или имеет разные входы, является спорным.

Минфин РФ, который разъясняет тонкости применения ЕНВД, не может выработать единой позиции.

В 2006 году чиновники считали, что суммирование площадей зависит от количества правоустанавливающих документов.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения, то указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли (письмо Минфина РФ от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

В 2007 году количество правоустанавливающих документов перестало быть для Минфина определяющим признаком.

Чиновники считали, что осуществляемая розничная торговля подпадает под налогообложение ЕНВД, если используемая площадь торгового зала по всем договорам аренды в здании магазина не более 150 кв. м (письма от 06.02.2007 г. № 03-11-05/20, от 08.02.2007 г. № 03-11-04/3/39).

Однако чуть позднее Минфин заявил, что необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (письмо Минфина от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/142).

В 2008 году чиновники вновь декларировали: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь этих залов.

Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении ЕНВД площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (письмо Минфина от 14.02.2008 г. № 03-11-04/3/71).

И, наконец, в письме от 17.04.2009 г. № 03-11-09/142 Минфин сообщил, что если в многофункциональном комплексе административно-торгово-бытового назначения помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением ККТ, то предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли может быть переведена на ЕНВД по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 квадратных метров.

Однако в 2010 году чиновники вновь заявили, что наличие у налогоплательщика — арендатора нескольких договоров аренды торговых площадей в объекте нежилого недвижимого имущества, в результате чего образуется несколько обособленных объектов организации розничной торговли (несколько магазинов или павильонов), в целях главы 26.3 НК РФ является основанием для учета им торговой площади отдельно по каждому объекту розничной торговли (магазину или павильону).

Суммарный учет арендованных торговых площадей в этом случае не производится.

В том случае, если торговые площади объекта стационарной торговой сети на основе нескольких договоров аренды сдаются частями одному юридическому лицу (или индивидуальному предпринимателю) для организации торговли, то в целях применения ЕНВД арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых частей торговой площади торгового объекта, определяемую на основе заключенных договоров аренды (письмо от 02.07.2010 г. № ШС-37-3/5778@).

Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании торгового комплекса, то для определения величины физического показателя при расчете суммы ЕНВД суммируется площадь всех торговых залов.

Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые находятся в одном здании торгового комплекса, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам (письмо от 31.12.2010 г. № 03-11-11/335).

Таким образом, учитывая последние разъяснения чиновников, если арендуемые Вами помещения являются разными магазинами (павильонами), то для целей ЕНВД Вы будете учитывать арендуемую площадь отдельно по каждому магазину.

Если магазин один, но занимает два этажа, то площадь помещений суммируется.

Что касается арбитражной практики, то во главу угла судьи ставят обоснованность.

Судьи указывают на то, что НК РФ не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном торговом зале и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

Так, например, предприниматель осуществлял деятельность в сфере розничной торговли в магазинах «Сад-огород» и «Рыбалка», расположенных в одном торговом центре на разных этажах.

Указанные магазины имеют торговые залы площадью не более 150 кв. м, каждый из которых имеет самостоятельный вход в торговые помещения и четкие границы, отдельные контрольно-кассовые аппараты, различный обслуживающий персонал, раздельный учет рабочего времени, раздельный бухгалтерский учет, ЕНВД исчисляется отдельно по каждому магазину, в каждом магазине реализуется товар разного ассортимента, видов и групп.

ФАС Уральского округа в постановлении от 18.05.2010 г. № Ф09-3552/10-С3 указал, что каждый магазин является самостоятельным объектом организации торговли.

Довод налоговой инспекции о том, что при осуществлении налогоплательщиками розничной торговли через принадлежащие им объекты стационарной торговой сети, имеющие несколько обособленных торговых залов, учет торговой площади производится по совокупности всех торговых площадей таких объектов, используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли, является, по мнению судей, необоснованным, поскольку НК РФ не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном помещении и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

Признаками раздельности и обособленности обладают торговые объекты, у которых в каждом отделе имеется контрольно-кассовый аппарат, продавцы и обслуживающий персонал, ведется раздельный бухгалтерский учет, ЕНВД исчисляется раздельно по каждому отделу, о чем представляются соответствующие налоговые декларации, в каждом отделе реализуется товар разного ассортимента, видов и групп (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2009 г. № Ф04-8161/2008(18804-А81-27)).

ФАС Поволжского округа добавляет к признакам обособленности еще наличие разных штатных расписаний, разных директоров магазина, самостоятельных входов в отделы (постановления ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 г. № А12-11976/2008, от 28.09.2006 г. № А12-5432/06-С10).

Таким образом, учитывая позицию чиновников и арбитражную практику, Вы имеете право применять ЕНВД при условии, что площадь каждого торгового зала не превысит 150 кв. м и будут соблюдены все перечисленные судами признаки обособленности торговых залов.

В соответствии с п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного приказом Минфина РФ от 08.12.2008 г. № 137н, раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

В аналогичном Вашему случае ФНС РФ считает, что заполняя раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля», налогоплательщик вправе отразить по кодам строк 050, 060 и 070 общую площадь торговых залов двух магазинов (письмо ФНС РФ от 10.12.2010 г. № ШС-37-3/17327).

Однако это опасная рекомендация.

Если, допустим, площадь торговых залов двух объектов розничной торговли составляет 75 кв. м и 85 кв. м, то хотя в отдельности они не превышают лимит в 150 кв. м, но в сумме получается 160 кв. м.

И в строках 050, 060 ,070 раздела 2 декларации в случае следования рекомендациям налоговиков будет указана площадь, превышающая 150 кв. м.

А согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

И при проверке налоговой декларации налоговый инспектор может посчитать неправомерным применение ЕНВД в указанном случае.

Со всеми вытекающими последствиями.

Поэтому воспользоваться предложением налоговиков безопасно только налогоплательщикам, у которых суммированная площадь двух торговых объектов не превышает 150 кв. м.

В Вашем случае выгоднее заполнить два раздела 2 декларации.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru