Единый налоговый платеж. Разъяснения для налоговых агентов

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 04.02.2020 г. № БС-4-11/1674@)

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В отношении НДФЛ положениями НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты налога и льготы только в определенных случаях (ст. 217, 218–221 НК РФ).

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 29.07.2018 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования» введены положения ст. 45.1 НК РФ «Единый налоговый платеж физического лица» (далее – ЕНП).

ЕНП является аналогом электронного кошелька, куда гражданин может добровольно перечислить денежные средства для уплаты налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.

Федеральным законом от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ внесены изменения в ст. 45.1 НК РФ, расширяющие возможность применения с 2020 года ЕНП также в отношении НДФЛ.

Таким образом, ЕНП – это дополнительный способ уплаты НДФЛ для налогоплательщиков — физических лиц.

Факт наличия такого дополнительного способа не освобождает от уплаты указанных налогов.

Вместе с тем у налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие налоговым обязательствам коды бюджетной классификации, указанные в налоговом уведомлении, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе уплатить ЕНП, который будет зачтен налоговым органом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

П. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, сообщила ФНС, организация (налоговый агент) обязана с выплаченных доходов сотрудников удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ.

Положения ст. 45.1 НК РФ на налоговых агентов не распространяются.

В случае неуплаты или неполной уплаты НДФЛ налогоплательщиком в срок для физических лиц предусмотрена ответственность, установленная ст. 122 НК РФ, а для налоговых агентов такая ответственность предусмотрена ст. 123 НК РФ.