Экспорт в Республику Беларусь. Момент определения налоговой базы

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 11.07.2013 г. № 03-07-13/26980)

Применение НДС в рамках Таможенного союза, членами которого являются Российская Федерация и Республика Беларусь, осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.

В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Согласно п. 3 ст. 1 Протокола указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При этом в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена Таможенного союза для налогоплательщиков НДС.

Минфин обращает внимание на то, что порядок определения момента определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров Протоколом не установлен.

При этом п. 3 ст. 1 Протокола предусмотрено, что применение НДС при экспорте товаров осуществляется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В связи с этим, подчеркивают чиновники, при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь необходимо руководствоваться нормами ст. 167 НК РФ.

П. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства — члены Таможенного союза, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Беларусь определение налоговой базы по НДС осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.