ЕНВД и невозвращенные подотчетные суммы

Тематики: ЕНВД

ООО на ЕНВД. В течение нескольких лет имеется большая накопленная задолженность по подотчету директора (в подотчет берет, отчитывается частично). Какие налоговые санкции могут применить к нам при проверке проверяющие?

П. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П, установлено, что подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Однако нарушение последнего требования не повлечет за собой административную ответственность.

Ведь согласно ст. 15.1 КоАП РФ наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей влечет нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Деньги, выданные под отчет, не считаются свободными денежными средствами, поэтому указанное нарушение п. 4.4 Положения не подпадает под действие ст. 15.1 КоАП РФ.

Поскольку деньги, выданные под отчет (в том числе директору), являются собственностью организации, то при невозврате подотчетным лицом данных денег нарушаются права организации.

Согласно ст. 195 ГК РФ срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, признается исковой давностью.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).

По обязательству вернуть полученные под отчет деньги каждая организация устанавливает определенный срок (через неделю, месяц и т.д.).

В Вашем случае течение исковой давности начинается по окончании срока, на который были выданы подотчетные суммы.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Действиями, свидетельствующими о признании долга, можно считать, например, направление просьбы об отсрочке платежа, погашение части задолженности.

П.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

К таким основаниям относятся:

– истечение установленного срока исковой давности;

– невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

– невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

– ликвидация организации-должника.

В письме от 08.08.2012 г. № 03-03-07/37 Минфин РФ сообщил, что по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете.

Для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.

В целях налогового учета задолженность по подотчетным суммам подлежит включению в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина РФ от 15.09.2010 г. № 03-03-06/1/589).

Однако налогоплательщики ЕНВД не ведут налоговый учет доходов и расходов.

Поэтому организация не вправе списать данную сумму при определении налоговой базы по ЕНВД.

Организация может принять решение о прощении долга работника (директора).

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Здесь нужно быть осторожнее. Если директор не является учредителем ООО или является одним из нескольких учредителей, то прощение долга явно нарушает права учредителей ООО.

Ведь деньгами, оставшимися после уплаты налогов, вправе распоряжаться только общее собрание участников ООО.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Собственником выданных под отчет денежных средств является организация.

Пока работник не отчитался за выданные ему под отчет суммы, они числятся на счете 71 в составе задолженности данного сотрудника перед организацией, и у организации есть возможность истребовать данные денежные средства.

Поэтому подотчетную сумму, за которую работник не отчитался в срок, нельзя считать доходом работника.

В письме от 24.09.2009 г. № 03-03-06/1/610 Минфин РФ сообщил, что в случае если истребование данных денежных сумм оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», которая утверждена этим же приказом.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Здесь логика рассуждения такая же, как и в случае с НДФЛ.

Выплат в пользу работника организация не производит, за работником числится задолженность.

И только при прощении долга или списании задолженности по истечении срока исковой давности у работника, по неофициальному мнению контролирующих органов, возникнет доход, на который нужно будет начислить страховые взносы.

Отметим, что официальной позиции по данному вопросу нет.