ЕНВД и общая система налогообложения. Как распределить и учесть судебные расходы

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

ООО на ОСН + ЕНВД поставило покупателю товар на сумму 500 000,00 руб., из них по ОСН – 499 450,00 руб. (99,89%) и по ЕНВД – 550,00 руб. (0,11%). Впоследствии на покупателя ООО подало исковое заявление в Арбитражный суд и выиграла дело в свою пользу.

1) Как в налогооблагаемой базе по прибыли разделить расходы по госпошлине? Согласно процентному отношению по отгрузке товара или распределить пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации?

2) Как распределить госпошлину, которую покупатель обязан возместить ООО согласно исполнительному листу?

3) Какая дата начисления госпошлины в доходах и расходах по прибыли: по дате вступления в законную силу исполнительного листа или по дате возмещения?

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций, осуществляющие одновременно деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, перешедших на ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Поэтому, как указывают проверяющие, при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Поэтому доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (письма Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121, от 17.11.2008 г. № 03-11-02/130).

По мнению Минфина РФ, методы определения размера расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике.

Так, например, чиновники посчитали правомерным отнесение организацией расходов к конкретному виду деятельности пропорционально размеру площади помещений, используемых для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций (письмо от 04.10.2006 г. № 03-11-04/3/431).

Поэтому если в учетной политике Вашей организации не установлен особый порядок распределения расходов между видами деятельности, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций и ЕНВД, то распределять расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, нужно в общеустановленном порядке.

То есть пропорционально доле доходов организации от деятельности на ЕНВД в общем доходе организации по всем видам деятельности нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ).

Однако согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

А судебные расходы и арбитражные сборы относятся к внереализационным расходам (п.п. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поэтому, считает Минфин РФ, государственная пошлина как часть судебных расходов учитывается в составе внереализационных расходов.

В составе внереализационных расходов учитываются в том числе подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы пеней за просрочку платежа, компенсации расходов на оплату услуг представителей истца, процентов за пользование чужими денежными средствами, расходы на уплату государственной пошлины (письмо Минфина РФ от 08.04.2009 г. № 03-03-06/1/227).

В соответствии с п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Таким образом, датой признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, является дата начисления данного вида федерального сбора.

Причем сумма начисленного федерального сбора учитывается в налоговом учете единовременно в момент подачи искового заявления в суд.

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина РФ от 22.12.2008 г. № 03-03-06/2/176, УФНС по г. Москве от 27.12.2005 г. № 20-12/97003).

Ст. 110 АПК установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

То есть проигравшая дело сторона возмещает судебные расходы лицу, в чью пользу принято решение.

Доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Согласно п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для указанных внереализационных доходов датой получения доходов признается дата вступления в законную силу решения суда.

Следовательно, учесть в составе доходов сумму возмещенной госпошлины Вы должны на дату вступления в законную силу решения суда.

Глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Финансовое ведомство убеждено, что если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль (письмо Минфина РФ от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Кстати, Минфин по данному вопросу свою позицию не меняет.

Поэтому сумму возмещенной госпошлины Вы учтете в полном объеме в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.