Свежий номер: № 14 (51) – апрель 2021

ЕНВД. Как не просчитаться с коэффициентом К1

Статья в журнале: №10 (770) — Март 2007 , опубликовано 14.03.2007
Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 02.03.2007 г. № 03-11-02/62)

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ).

На 2007 год приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 359 коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, установлен в размере 1,096.

Как следует из приведенного в ст. 346.27 НК РФ определения, при установлении размера коэффициента К1 на 2007 год чиновники Минэкономразвития должны были учесть изменения потребительских цен за весь предшествующий период.

А налогоплательщик ЕНВД в силу п. 4 ст. 346.29 НК РФ при расчете налоговой базы по ЕНВД в 2007 году должен просто умножить размер базовой доходности на коэффициент К1 на 2007 год, то есть на 1,096.

Однако, по мнению Минфина РФ, все не так просто.

В комментируемом письме чиновники сделали вывод, противоречащий буквальному прочтению норм статей 346.27 и 346.29 НК РФ.

Минфин указал, что (цитируем) при расчете суммы ЕНВД с 1 января 2007 года следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

К1расчетный = К12006(1,132) х К12007(1,096) = 1,241

Соответственно, в 2007 году налогоплательщикам ЕНВД при исчислении данного налога следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241 (конец цитаты).

Таким образом, Минфин считает, что при расчете налоговой базы по ЕНВД в 2007 году базовую доходность необходимо корректировать не только на коэффициент К1, установленный на текущий 2007 год, но и на значение коэффициента К1 за предшествующий 2006 год.

Такие разъяснения невыгодны налогоплательщикам.

Ведь если, последовав указаниям чиновников, умножить размер базовой доходности не на 1,096 (как следует из положений НК РФ), а на 1,241 (как советует Минфин), то сумма ЕНВД к уплате значительно увеличится (на 13%).

Примечательно, что в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ налогоплательщики единого налога при УСН, например, при определении величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право налогоплательщика на применение УСН, также должны применять коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается Минэкономразвития РФ.

Причем в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в отличие от главы 26.3 НК РФ) прямо сказано, что налогоплательщики единого налога при УСН обязаны умножать указанную величину предельного размера доходов не только на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

То есть налогоплательщик единого налога при УСН, в отличие от налогоплательщика ЕНВД, обязан самостоятельно умножать коэффициент, установленный на текущий год, на коэффициенты, которые применялись ранее.

Но чиновники Минфина в письме от 08.12.2006 г. № 03-11-02/272 разъяснили, что всю расчетную работу за «упрощенцев» уже провел Минэкономразвития, поэтому налогоплательщикам единого налога при УСН в 2007 году следует применять уже «готовый» коэффициент-дефлятор, установленный на 2007 год приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 360, и умножать его на коэффициент-дефлятор, применявшийся в 2006 году, не следует (об этом мы подробно писали в № 50 «А-Э» за 2006 год на стр. 9).

Итак, если следовать рекомендациям Минфина, то налогоплательщики, применяющие спецрежимы, должны поступать следующим образом:

– налогоплательщики ЕНВД должны определять «расчетное» значение коэффициента-дефлятора К1, умножая значение К1 на текущий год на значения К1 прошлых лет;

– налогоплательщики единого налога при УСН должны применять уже «готовый» коэффициент-дефлятор, рассчитанный за них чиновниками Минэкономразвития РФ.

Хотя в главах 26.2 и 26.3 НК РФ написано, как говорится, с точностью до наоборот.

Проверяющие, конечно, будут читать нормы НК РФ так же, как и Минфин. Однако, как мы уже разъяснили выше, выводы чиновников прямо противоречат положениям НК РФ.

Более того, учитывая упорство, с которым Минфин старается поменять местами порядок применения коэффициента К1, который устанавливается в целях исчисления ЕНВД, и коэффициента-дефлятора, применяемого при УСН, создается впечатление, что чиновники Минэкономразвития просто перепутали эти коэффициенты, утверждая их значения на 2007 год (вместо планируемого 1,241 для ЕНВД утвердили 1,096, а вместо планируемого 1,096 для УСН утвердили 1,241).

А Минфин теперь пытается исправить оплошность своих коллег и тем самым уменьшить потери бюджета.

Тем временем налогоплательщики ЕНВД, как и налогоплательщики единого налога при УСН, в 2007 году вновь оказались перед выбором: соглашаться с разъяснениями Минфина или же поступать в соответствии с нормами НК РФ.

Во втором случае, возможно, придется доказывать свою правоту в суде.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru