ЕНВД. Перевозка грузов с привлечением «чужих» автомобилей

Тематики: ЕНВД

Предприниматель применяет ЕНВД по деятельности по перевозке грузов. В собственности – 3 грузовика. Поступил большой заказ на перевозку.
Можно ли мне привлечь «чужие» автомобили для этого заказа? Будет ли в этом случае ЕНВД или это уже будет учитываться по общей системе налогообложения?

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке грузов.

Как разъясняет Минфин РФ, в число автотранспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п.), а также автотранспортные средства, полученные налогоплательщиком по договору аренды (субаренды) и лизинга (письмо от 10.10.2012 г. № 03-11-06/3/69).

Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке грузов» в НК РФ отсутствует.

При этом п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому в целях применения главы 26.3 НК РФ следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в Гражданском кодексе РФ.

П. 1 ст. 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки.

Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Минфин РФ считает, что нормами главы 26.3 НК РФ не установлено ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов и переведенной на уплату ЕНВД, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

При этом налогоплательщиками ЕНВД будут признаваться только те организации или индивидуальные предприниматели, с которыми заказчик (потребитель услуг) заключает договор на перевозку груза (письмо от 22.08.2018 г. № 03-11-11/59546).

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».

Таким образом, подчеркивает Минфин, в случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров субподряда (с привлечением субподрядчиков) при расчете суммы ЕНВД налогоплательщик должен учитывать количество автотранспортных средств субподрядной организации, привлекаемых для перевозки грузов.

Если количество автотранспортных средств с учетом транспорта субподрядчиков превышает ограничение в 20 единиц, установленное главой 26.3 НК РФ, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следует отметить, что налоговики считают иначе, что подтверждает арбитражная практика.

Однако Арбитражный суд Уральского округа считает, что если в договорных отношениях с заказчиками состоял индивидуальный предприниматель, последствия неисполненияпринятых на себя обязательств перед заказчиками нес именно он, суды признали вывод инспекции о неправомерном применении предпринимателем специального налогового режима в виде ЕНВД ошибочным, оспариваемое решение – незаконным (постановление от 27.05.2015 г. № Ф09-2713/15).