ЕНВД при продаже и установке пластиковых окон

Тематики: ЕНВД

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей пластиковыми окнами и одновременно осуществляет замену старых окон на пластиковые физическим лицам. Договор купли-продажи заключается в офисе. Согласно заключаемым договорам мы обязуемся поставить и произвести замену пластиковых окон по размерам заказчика. Для этого в рамках договора мы заказываем окна у производителя по размерам заказчика, покупаем их и заменяем старые окна заказчика. То есть индивидуальный предприниматель становится плательщиком ЕНВД по двум пунктам:

а) торговля пластиковыми окнами, физический показатель – площадь торгового зала;

б) бытовые услуги по замене окон (код по ОКУН 016108), физический показатель – количество работников?

Значит, мы должны платить ЕНВД по двум физическим показателям? А с населением заключать два договора: на продажу и на услуги?

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ содержится закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В данный перечень, в частности, включены:

– оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

– розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Как Вы верно заметили, Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок отнесены к числу бытовых.

Следовательно, и деятельность по розничной торговле (в том числе окнами), и деятельность по замене окон на пластиковые по заказам физических лиц могут переводиться на уплату ЕНВД.

Насколько мы поняли из Вашего вопроса, Вы не занимаетесь просто продажей пластиковых окон, изготовленных по индивидуальным заказам физических лиц (без установки).

Вы сами устанавливаете все продаваемые Вами окна. То есть Вы осуществляете только один вид деятельности – заменяете старые окна на новые пластиковые.

Поэтому Вы должны платить ЕНВД только в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг (с применением физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя).

В письме от 11.07.2006 г. № 03-11-04/3/341 Минфин РФ указал, что деятельность по реализации и установке пластиковых окон по индивидуальным заказам физических лиц переводится на уплату ЕНВД по п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (как деятельность в сфере оказания бытовых услуг).

Если же налогоплательщик осуществляет продажу пластиковых окон населению без их установки, то, разъясняет Минфин, такая предпринимательская деятельность относится к розничной торговле и переводится на уплату ЕНВД на основании п.п. 6 или п.п. 7 ст. 346.26 (как розничная торговля).

Для того, чтобы на практике у проверяющих не возникло никаких сомнений о порядке налогообложения Вашей деятельности, очень важно грамотно составить договор, который Вы заключаете с клиентами.

Сейчас в договоре с каждым физическим лицом (Вашим клиентом) Вы прописываете свои обязанности, во-первых, по продаже окна и, во-вторых, по последующей установке (замене) этого окна.

В соответствии с п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ такой договор признается смешанным договором.

В тексте этого договора по сути объединены два самостоятельных договора: договор розничной купли-продажи и договор бытового подряда.

То есть Вы и продаете окна, и выполняете работы по замене окон.

В такой ситуации налоговики, несмотря на позицию Минфина РФ, могут посчитать, что Вы осуществляете два самостоятельных вида деятельности, переведенных на уплату ЕНВД (оказание бытовых услуг и розничную торговлю), и потребовать платить ЕНВД в отношении обоих видов деятельности.

Если Вы не хотите вступать в спор с налоговиками и в то же время не желаете платить «двойной» ЕНВД, не следует выделять в Вашей деятельности два самостоятельных этапа (продажа и затем замена окна).

При оказании бытовых услуг, как правило, заключается договор бытового подряда.

Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии с п. 1 ст. 704 ГК РФ работа, обусловленная договором подряда (в Вашем случае это замена окон заказчика на пластиковые), выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами (если иное не предусмотрено договором подряда).

Поэтому в договоре с клиентом не нужно прописывать, что Вы обязуетесь «поставить и произвести замену пластиковых окон по размерам заказчика».

Достаточно назвать такой договор договором бытового подряда и указать в нем, к примеру, следующее: «Подрядчик обязуется произвести замену окон на пластиковые по размерам заказчика. Работы выполняются из материалов и силами Подрядчика».

В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 733 ГК РФ цена выполненных работ будет включать в себя компенсацию за использованные материалы подрядчика.

То есть цена договора будет складываться из двух составляющих:

– плата за выполненные Вами работы по замене окон;

– компенсация Ваших затрат, связанных с приобретением окон у производителя.

Из такого договора будет явно следовать (в том числе для налоговых органов), что Вы осуществляете только один вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД – оказание бытовых услуг (замену окон).