ЕНВД. Услуги общественного питания и доставка готовых блюд

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность «Оказание услуг общественного питания со стационарной торговой площади». Также осуществляет доставку готовых блюд населению, приготовленных в кухне заведения (кафе), и сотрудниками, которые работают в этом же заведении.
Кафе на ЕНВД. А на какой системе налогообложения должна быть доставка (или ее можно отнести к кафе, работники и кухня одни и те же)? Как нужно отчитываться, чтобы не было претензий от ИНФС?

Согласно п.п. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Из ст. 346.27 НК РФ следует, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Ст. 346.27 НК РФ определено, что объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, – это объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.

К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

В письме от 26.05.2014 г. № 03-11-06/3/24936 Минфин РФ разъяснил, что поскольку услуги по приготовлению и доставке продукции общественного питания на дом не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то данный вид предпринимательской деятельности для целей применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД не относится к услугам общественного питания и система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

П.п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

При этом ст. 346.27 НК РФ предусмотрено, что розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Реализация приготовленной продукции относится к реализации продукции собственного производства, поэтому к розничной торговле не относится и не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.

Таким образом, подчеркивает Минфин, налогообложение указанных предоставляемых услуг должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

В Вашем случае – в соответствии с упрощенной системой налогообложения или общей системой налогообложения (НДФЛ).

Об организации раздельного учета при применении ЕНВД и УСН читайте в № 14 «А-Э» за 2018 г.