ЕНВД. В 2006 году. Внесены изменения в главу 26.3 НК РФ

Федеральным законом РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ внесены изменения и дополнения в главу 26.3 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2006 года.

Уточнено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду не только с общей системой налогообложения, но и с иными режимами налогообложения.

Конкретизирован и дополнен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

В отношении вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, уточнено, что не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, указанные лица должны иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения).

В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, установлено, что розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Так же, как и в случае с розничной торговлей, оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Обратите внимание!

В главу 26.3 НК РФ введены новые виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД:

– оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

– распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

– оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

– оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

С 01.01.2006 г. единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Уточнено, что при этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Вместо трех в 2006 году будет два корректирующих коэффициента базовой доходности.

Коэффициент К1, связанный с кадастровой стоимостью земли, отменяется.

Тем более, что за все время его существования он так и не применялся.

Устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, известный нам под именем К3, с 01.01.2006 г. станет коэффициентом К1.

Коэффициент К2 так и останется под своим именем и будет учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени осуществления деятельности.

Напомним, что согласно Федеральному закону РФ от 18.06.2005 г. № 64-ФЗ в 2006 году в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В связи с этим из ст. 346.29 НК РФ исключено положение, согласно которому изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Установлено, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся к бытовым услугам.

Тем самым снимается вопрос о том, подпадает ли под ЕНВД оказание данных услуг юридическим лицам.

Тем более в Кодексе теперь приведено четкое определение.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств – это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Ветеринарные услуги – это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению.

Больше всего определений появилось по торговле и общественному питанию.

Новость для тех, кто постоянно или периодически осуществляет сделки по оптовой торговле с оплатой наличными деньгами.

Глава 26.3 НК РФ больше не связывает понятие розничной торговли для целей ЕНВД с формой оплаты (наличными).

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Это означает, что если по договору розничной купли-продажи оплата произведена по безналичному расчету, данная сделка подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Понятие договора купли-продажи приведено в главе 38 Гражданского кодекса РФ.

§2 главы 30 ГК РФ посвящен договорам розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

То есть в отношениях по договору розничной купли-продажи определяющим является не форма расчета, а цель использования товара (не связанная с предпринимательской деятельностью).

Отношения по договорам поставки товаров урегулированы в §3 главы 38 ГК РФ.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, если товар продан по договору поставки, независимо от формы расчетов указанная сделка не подпадает под налогообложение ЕНВД.

Наконец-то законодательно урегулирован вопрос о продукции собственного производства.

С 01.01.2006 г. реализация продукции собственного производства (изготовления) для целей ЕНВД к розничной торговле не относится.

И хотя МНС РФ и Минфин РФ в своих письмах излагали такую же позицию, налоговые органы на местах зачастую придерживались иного мнения, что создавало проблемы у налогоплательщиков.

По-прежнему к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания.

Определения, касающиеся торговли, более конкретизированы.

Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала.

Обратите внимание!

В площадь торгового зала включается площадь проходов для покупателей.

Кроме того, к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Услуги общественного питания – это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Площадь зала обслуживания посетителей – площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Теперь непосредственно в главе 26.3 НК РФ установлено, что относится к инвентаризационным и правоустанавливающим документам.

В целях ЕНВД к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Введено отдельное понятие площади информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения – площадь экспонирующей поверхности.

Установлено, что новый вид деятельности – распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах – это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

С 01.01.2006 г. налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Объект налогообложения и налоговая база (ст. 346.29)

По видам деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД в 2005 году, с 01.01.2006 г. базовая доходность не меняется, за исключением одного случая.

В настоящее время по виду деятельности распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы применяется базовая доходность 4 000 рублей в месяц.

С 01.01.2006 г. размер базовой доходности по распространению и (или) размещению наружной рекламы посредством электронных табло увеличится и составит 5 000 рублей в месяц.

По новым видам деятельности установлены физические показатели и размеры базовой доходности.

Для наглядности приводим всю таблицу физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, и базовой доходности в месяц, действующих с 1 января 2006 года:

Порядок и сроки уплаты единого налога (ст. 346.32)

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Уточнено, что указанное уменьшение производится на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) взносов.

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.