ЕНВД в аптеках

Тематики: ЕНВД

Много было писем Минфина РФ о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части предпринимательской деятельности по реализации лекарственных средств лечебно-профилактическим учреждениям, детским садам, школам и т.д.

Письма противоречивые и неоднозначные. В одних эта деятельность подпадает под ЕНВД, в других – под общую систему или упрощенную систему налогообложения.

А есть ли по этому вопросу решения арбитражного суда?

Согласно ст. 346.27 НК РФ до 1 января 2006 г. розничной торговлей признавалась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

То есть для целей ЕНВД торговля признавалась розничной в зависимости от формы оплаты.

Поэтому в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность в 2004-2005 гг. подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, осуществляемая налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), в 2004-2005 гг. не подпадала под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

С 01.01.2006 г. для целей ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

То есть определяющим признаком становится не форма оплаты, а вид договора.

В соответствии с гражданским законодательством к договорам купли-продажи относятся договоры розничной купли-продажи и договоры поставки.

При этом по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Минфин РФ твердо придерживается этой позиции (см., например, письмо от 18.12.2007 г. № 03-11-05/302).

В письме от 24.01.2008 г. № 03-11-04/3/17 Минфин еще раз указал, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Здесь же чиновники констатировали, что реализация аптекой медикаментов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Однако, пишет далее Минфин, деятельность аптеки по осуществлению реализации больницам, школам, детским садам медикаментов на основании договоров поставки (с оформлением товарных накладных), в том числе на основании заключенного контракта с муниципальными органами власти, подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Эта точка зрения Минфина не нова.

И в 2006 году (письмо Минфина РФ от 25.01.2006 г. № 03-11-04/3/33) чиновники считали, что осуществляемая организацией деятельность по реализации лекарственных средств детским садам, школам, больницам, предприятиям и т.д. (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи может облагаться единым налогом на вмененный доход

При этом Минфин регулярно повторяет, что осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку) не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Кроме того, чиновники продолжают настаивать на том, что продажа может считаться розничной торговлей для целей ЕНВД только в том случае, если для покупателя не оформляются «предпринимательские» документы: накладные, счета-фактуры и т.п.

То есть если Ваши покупатели не просят оформить счет-фактуру, товарную накладную, то, по мнению Минфина, сделка будет признана осуществленной в рамках розничной торговли и, следовательно, подлежать налогообложению ЕНВД.

Если вышеперечисленные документы аптека выдаст покупателю, то налоговики отнесут такую сделку к оптовой торговле с уплатой налогов в рамках общего режима налогообложения или УСН.

Арбитражная практика по данному вопросу – на стороне налогоплательщиков.

При отнесении сделки к оптовой или розничной торговле суды руководствуются исключительно конечной целью использования приобретаемого покупателем товара.

Так, в постановлении от 26.01.2007 г. № А49-2962/06-162А/22 ФАС Поволжского округа указал, что согласно толкованию ст. 492 Гражданского кодекса РФ, разъяснениям, данным в постановлении Пленума высшего арбитражного суда РФ № 18 от 22.10.1997 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки», приобретение лекарств медицинским учреждениям предполагает использование их для обеспечения деятельности этих учреждений, а не для предпринимательской деятельности, из чего следует вывод о том, что в таком случае реализация является розничной.

ФАС Уральского округа в постановлениях от 15.02.2007 г. № Ф09-514/07-С2, от 28.02.2008 г. № Ф09-635/08-С3 также отмечает, что критерием определения вида осуществляемой торговли (оптовая или розничная) является не форма расчетов покупателя с продавцом и его организационно-правовой статус, а конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2007 г. № А66-1973/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 г. № А82-2227/2007-28.

Однако учитывая несгибаемую позицию Минфина (и, следовательно, налоговиков), налогоплательщикам ЕНВД, не желающим судебных разбирательств, лучше подстраховаться и не выдавать розничным покупателям товарные накладные.

Покупателю вполне можно обойтись товарным чеком, в котором расшифровывается ассортимент закупленных товаров.