Если ККТ стоимостью меньше 20 000 рублей исключена из Госреестра

(Письмо Минфина РФ от 28.08.2008 г. № 03-01-15/10-317)

В соответствии с п. 5 ст. 3 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Имущество стоимостью 20 000 руб. и менее не является амортизируемым, и затраты на его приобретение единовременно признаются в качестве материальных расходов на основании п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Минфин РФ пояснил, что данные изменения касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г.

По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2008 г., следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.

Поэтому контрольно-кассовая техника стоимостью менее 20 000 руб., введенная в эксплуатацию до 1 января 2008 г., может применяться до истечения нормативного срока ее амортизации в соответствии с порядком, действующим на момент введения контрольно-кассовой техники в эксплуатацию.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

В соответствии с Классификацией… контрольно-кассовая техника отнесена к амортизируемому имуществу четвертой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Из этого следует, что исключенная из Госреестра ККТ, введенная в эксплуатацию до 2008 г., стоимостью менее 20 000 рублей может использоваться до истечения 7 лет с момента ее ввода в эксплуатацию.

Возникает вопрос: а что если ККТ с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей будет введена в эксплуатацию в 2008 году, а затем исключена из Госреестра?

Ведь такая ККТ не будет амортизироваться.

Можно ли в данном случае говорить о нормативном сроке амортизации и продолжать использовать эту ККТ в течение 7 лет?

Аналогичная ситуация возникала и до 2008 г. (когда амортизируемым признавалось имущество стоимостью более 10 000 руб.).

Тогда Минфин сначала уверял, что если согласно действующему законодательству начисление амортизации по контрольно-кассовой технике не предусмотрено, то исключение такой контрольно-кассовой техники из Государственного реестра влечет невозможность ее дальнейшего использования (письмо Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 03-01-20/1-40).

Но вскоре чиновники передумали, решив, что в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра, в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно, независимо от первоначальной стоимости такой техники (см. письмо Минфина РФ от 04.10.2005 г. № 03-01-20/4-192).

Таким образом, если применить логику Минфина к сегодняшним условиям, то исключенную из Госреестра ККТ, введенную в эксплуатацию в 2008 г., с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей также можно продолжать использовать до истечения нормативного срока ее амортизации (7 лет).