Если комитент на УСН

Тематики: НДС

Как отразить в учете комиссионера (оптовая торговля, ОСН) реализацию товара комитента, применяющего УСН? Как правильно отразить НДС в учете комиссионера?

Сначала рассмотрим гражданско-правовую суть отношений по договорам комиссии, поскольку это важно для понимания порядка осуществления расчетов по НДС.

Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

То есть при заключении, например, договора купли-продажи с покупателем продавцом в рамках этого договора с точки зрения гражданского законодательства будет являться именно комиссионер, а не собственник товаров (комитент), по поручению которого комиссионер реализует его товары.

Однако с точки зрения налогового законодательства продавцом товаров является именно комитент.

Ведь вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

А согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Таким образом, право собственности на товары переходит непосредственно от комитента покупателю, минуя комиссионера.

А значит, реализацию товаров осуществляет не комиссионер, применяющий общую систему налогообложения и являющийся плательщиком НДС, а комитент, применяющий УСН и не являющийся плательщиком НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ предъявлять покупателю сумму НДС и составлять счета-фактуры при реализации товаров обязаны налогоплательщики НДС.

Следовательно, если реализацию товаров производит комитент, применяющий УСН и в связи с этим не являющийся налогоплательщиком НДС, то предъявлять покупателю НДС и выставлять ему счета-фактуры не следует.

Это касается и тех случаев, когда товар реализуется фирмой-комитентом при помощи посредника-комиссионера.

В данной ситуации не имеет значения, является ли комиссионер налогоплательщиком НДС, ведь, повторим, реализацию товаров осуществляет комитент, и решение вопроса о необходимости предъявлять в составе стоимости товара НДС и выставлять покупателю счета-фактуры зависит исключительно от статуса комитента: является он налогоплательщиком НДС или же (как в Вашем случае) не является.

Таким образом, Вы (комиссионер) должны продавать покупателю товары по цене без НДС, как если бы их реализовывал непосредственно комитент.

Понятно, что о каком-либо учете НДС в таком случае говорить не придется.

Подробно о ведении бухгалтерского и налогового учета по договорам комиссии мы писали в №№ 34-35 «А-Э» за 2008 год.