Если покупателю предоставлена скидка. Налоговый учет у продавца

О налоговом учете в целях налогообложения прибыли скидок

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190

Минфин РФ разъяснил, как отражаются в налоговом учете продавца и покупателя доходы и расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Предоставление скидки путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи

Учет у продавца

Ст. 424 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей.

Кроме того, в соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которых произошла реализация ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учет у покупателя

У покупателя в результате получения скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, налогооблагаемого дохода не возникает.

Предоставление скидки (премии) покупателю без изменения цены единицы товара

Учет у продавца

Организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.

Такая скидка на основании статей 572 и 574 Гражданского кодекса РФ должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем.

Премия, выплаченная продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также рассматривается как безвозмездно переданное имущество.

В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ сумма скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом п. 17 ст. 1 Федерального закона РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ определяет, что с 1 января 2006 г. к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Таким образом, с 1 января 2006 г. налогоплательщик-продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.

Учет у покупателя

Если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Данное положение распространяется на премии (скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 г., так и после.