Если приобретен приватизированный земельный участок

(Письмо Минфина РФ от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/282)

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом положения п. 1 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Минфин неоднократно подчеркивал, что п. 1 ст. 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, в случае если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (письмо от 25.05.2007 г. № 03-03-06/1/313).

Аналогичная позиция озвучена в комментируемом письме.

Однако в НК РФ нет прямого запрета на признание расходов по участкам, приобретенным у организаций и индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

О том, что стоимость приобретенного приватизированного земельного участка, выделенного в объект купли-продажи, для целей налогообложения прибыли формируется по правилам ст. 268 НК РФ, говорили московские налоговики (см. письмо УФНС по г. Москве от 28.05.2008 г. № 19-11/051076).

Теперь и Минфин РФ сообщил, что в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка.