Если вклад в уставный капитал внесен имуществом

Тематики: Бухгалтерский практикум

В Решении учредителя о создании общества сказано, что уставный капитал внесен имуществом – стол, стул, оцененные учредителем на сумму 10 000 рублей.

Может ли бухгалтер на основании данного решения поставить стол и стул на бухгалтерский и налоговый учет, а потом списать на расходы предприятия? Если нет, то какие еще нужны документы?

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

То есть участник ООО вправе внести вклад в уставный капитал ООО в неденежной форме, в том числе в виде основных средств, товаров, материалов.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

При этом если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества (в настоящее время 1 МРОТ для этих целей = 100 руб.), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. То есть оценка должна производиться, если стоимость доли, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет 20 000 руб. (200 х 100 руб.).

Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона об ООО).

Таким образом, с позиции гражданского права для оценки вклада учредителя в Вашем случае не требуется привлечения независимого оценщика.

Однако мы еще вернемся к этому вопросу.

Чтобы принять к учету вносимое в качестве вклада в уставной капитал имущество, необходимо определить, в качестве каких активов (оборотных или внеоборотных) будет оприходовано это имущество.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Офисная мебель согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, относится к четвертой группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета она может быть признана объектом основных средств.

Но для целей налогового учета офисная мебель в Вашем случае не будет признана амортизируемым имуществом, так как в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Для того чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет такого имущества, Вы можете в бухгалтерском учете отразить мебель в составе материально-производственных запасов.

Это право предоставлено Вам п. 5 ПБУ 6/01, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия для признания их в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

Если Вы учтете мебель в составе МПЗ, то в соответствии с п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, Вы должны определить исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

То есть в бухгалтерском учете Вы должны оприходовать мебель по той стоимости, в которую вклад в уставный капитал в виде мебели оценен участником ООО (либо независимыми оценщиками), независимо от того, по какой цене приобретал эту мебель сам участник ООО.

В бухгалтерском учете Вы сделаете такие записи:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

– сформирован уставный капитал;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75

– отражено поступление вклада участника общества в виде мебели.

Специальных унифицированных форм для приемки товаров, поступающих в качестве вклада в уставный капитал, не существует.

Поэтому, а также учитывая тот факт, что участник ООО, передающий МПЗ, является физическим лицом, Вам необходимо оформить акт приема-передачи МПЗ по самостоятельно разработанной форме.

Не забудьте, что в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В налоговом учете доходы в виде имущества, которое получено в виде вкладов в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли не учитываются (п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для того чтобы в дальнейшем учесть стоимость мебели, полученной в качестве вклада в уставный капитал, в составе расходов, Вам необходимо определить эту стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении имущества (в Вашем случае – мебели) физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком.

Из этой нормы следует, что для того чтобы признать в дальнейшем в качестве расхода стоимость мебели, полученной от физического лица в качестве вклада в уставный капитал, указанная мебель должна быть оценена независимым оценщиком, причем даже в том случае, когда этого не требует ст. 15 Закона об ООО (то есть когда номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемая товарами, составляет менее 200 МРОТ).

Таким образом, учредитель должен представить документы, подтверждающие расходы на приобретение мебели (кассовый чек и т.п.) и заключение независимого оценщика.

В случае отсутствия таких документов общество должно оприходовать вносимое в уставной капитал имущество по стоимости, равной нулю, а для целей налогообложения прибыли стоимость мебели не будет признаваться расходом.