Ежемесячная выплата дивидендов

Вправе ли ООО распределять дивиденды участникам ежемесячно?

Согласно ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Распределению между участниками ООО подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В письмах от 20.09.2010 г. № 03-11-06/2/147, от 26.09.2009 г. № 03-11-06/2/198 Минфин РФ указал, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

П. 3 ст. 28 Закона об ООО установлено, что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

ВАС РФ в Определении от 18.12.2009 г. № ВАС-13819/09 исходя из положений ст. 43 НК РФ сделал выводы о том, что размер дивидендов определялся пропорционально долям участников в уставном капитале общества, что выплата дивидендов не влияет на размер и сроки уплаты налога на прибыль или налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, что ежемесячная выплата дивидендов не свидетельствует о том, что выплаченные дивиденды носили иной характер и были выплачены не в качестве дивидендов.

Однако согласно иным судебным решениям выплачиваемые денежные средства не относятся к дивидендам, а являются денежными средствами иного (зарплатного) характера(Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2016 г. № 306-КГ16-8176, постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 г. № 90/4).

Отметим, что в основном судебные решения были связаны с применением ставки НДФЛ.

Ведь до 1 января 2015 года ставка НДФЛ в отношении дивидендов была 9%, то есть ниже, чем в отношении доходов в виде оплаты труда.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ в отношении дивидендов – 13%.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Поэтому суммы дивидендов не подлежат обложению страховыми взносами.

Следовательно, ежемесячное распределение прибыли может привлечь внимание налоговых органов в части доначисления страховых взносов на суммы ежемесячных дивидендов, которые могут быть квалифицированы как зарплата.