Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вновь созданные организации

Тематики: Налог на прибыль организаций

Организация зарегистрирована в июне 2010 г., выручка от реализации за II и III кварталы 2010 г. составила 800 тыс. руб., в IV квартале будет больше 12 млн. руб. Руководствуясь п. 3 ст. 286 НК РФ (выручка меньше 3 млн. руб.), за III и IV кв. ежемесячные авансовые платежи не начисляли.

С какого периода начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ авансовые платежи нужно платить начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место. Превышение было в декабре 2010 г., то есть авансовый платеж нужно уплатить уже в январе 2011 г. Однако в IV квартале ежемесячные платежи не начислялись. Как быть?

До 1 января 2011 г. в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

С 01.01.2011 г. в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Указанный критерий величины доходов от реализации рассчитывается за предыдущие четыре квартала деятельности организации.

Ваша организация, созданная в июне 2010 года, до III квартала 2011 года использовать положения п. 3 ст. 286 НК РФ в части расчета критерия величины доходов от реализации не имеет права, так как не проработала еще четыре квартала.

В соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Однако согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Таким образом, если организация зарегистрирована в июне 2010 года, следовательно, первый полный квартал, который организация проработала, – этоIII квартал 2010 года.

Значит, обязанность организации уплачивать ежемесячные авансовые платежи в соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ возникает с 1 октября 2010 года (с IV квартала).

В то же время доходы от реализации за III квартал 2010 года не превысили 3 млн. руб., а доходы от реализации за месяц не превысили 1 млн. руб.

Следовательно, согласно п. 5 ст. 287 НК РФ с 1 октября 2010 года у Вашей организации не возникло обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

Однако ежемесячно необходимо было контролировать, не превысили ли доходы от реализации за месяц сумму в 1 млн. руб.

В том случае, если доходы от реализации превысили сумму в 1 млн. руб. за любой из месяцев в IV квартале 2010 года либо выручка за IV квартал 2010 года превысит 3 млн. руб., то в соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ у Вашей организации с I квартала 2011 года возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

Официальных разъяснений по вопросу, с какого месяца следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи в случае, когда доходы от реализации превысили 1 млн. руб. (в первом или втором месяце квартала: с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло превышение, или с первого месяца следующего квартала), нет.

Существуют две позиции экспертов.

Первая позиция основывается на буквальном прочтении нормы п. 5 ст. 287 НК РФ. То есть, в случае превышения ограничений по сумме выручки налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Таким образом, если доходы от реализации превысили 1 млн. руб. в октябре, то ежемесячные авансовые платежи следует уплачивать начиная с ноября.

Другая неофициальная позиция основывается на совместном применении п. 5 ст. 287 НК РФ и п. 1 ст. 287 НК РФ, а также статей 80, 289 НК РФ.

Так как п. 1 ст. 287 НК РФ не предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей в отдельные месяцы квартала, а срок представления налоговой декларации, содержащей данные, связанные с исчислением и уплатой налога, установлен не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 80 и п. 3 ст. 289 НК РФ), уплачивать ежемесячные авансовые платежи следует только с начала соответствующего квартала.

То есть, если доходы от реализации превысили 1 млн. руб. в октябре, то ежемесячные авансовые платежи следует уплачивать, начиная с I квартала следующего налогового периода.

Поскольку в Вашем случае доходы от реализации превысили ограничение в декабре 2010 года, то Ваша организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с января 2011 года.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то есть в IV квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, согласно п. 2 ст. 286 НК РФ принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, Вам необходимо исчислить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2011 года как 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев 2010 года, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I полугодия 2010 года.

Если указанная разница окажется отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2011 года уплачивать не следует.