Финансирование капремонта многоквартирных домов. Учет у управляющей компании
МУП получило целевое финансирование в виде средств бюджета, выделяемых на долевое финансирование капремонта многоквартирных домов в соответствии с Законом № 185-ФЗ. Оставшуюся часть стоимости ремонтных работ (5%) оплатили собственники помещений.
Как учитываются средства, полученные из бюджета и от собственников, в бухучете и в налоговом учете (налог на прибыль и НДС)?
Федеральным законом РФ от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» установлено, что средства бюджета субъекта РФ, полученные за счет средств Фонда и предусмотренные в бюджете субъекта РФ на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов, распределяются субъектом РФ между муниципальными образованиями.
Орган местного самоуправления в течение четырнадцати дней со дня получения средств бюджета субъекта РФ, полученных за счет средств Фонда, принимает решение о распределении полученных средств и предусмотренных в местном бюджете средств на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов между многоквартирными домами, которые включены в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов и управление которыми осуществляется в том числе ТСЖ и управляющими организациями, выбранными собственниками помещений в многоквартирных домах.
В течение 7 дней со дня принятия решения о распределении полученных средств орган местного самоуправления обязан уведомить ТСЖ и управляющие организации, которые осуществляют управление многоквартирными домами, в отношении которых принято такое решение, о принятии такого решения с указанием объема средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта конкретного многоквартирного дома.
ТСЖ и (или) управляющая организация в течение 30 дней со дня получения уведомления должны открыть отдельные банковские счета и направить в орган местно самоуправления:
– уведомления об открытии таких счетов с указанием их реквизитов;
– решение общего собрания членов ТСЖ либо собственников помещений в многоквартирном доме, управление которым осуществляется выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организацией, о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирного дома за счет средств ТСЖ либо собственников помещений в многоквартирном доме в размере не менее чем 5% общего объема средств, предоставляемых на проведение капитального ремонта многоквартирного дома;
– утвержденную общим собранием членов ТСЖ либо собственников помещений в многоквартирном доме смету расходов на капитальный ремонт такого многоквартирного дома.
В течение 5 рабочих дней со дня поступления вышеуказанных документов орган местного самоуправления должен перечислить целевые средства на проведение капитального ремонта на специально открытые ТСЖ (управляющими компаниями) банковские счета.
– ремонт внутридомовых инженерных систем электро-, тепло, газо-, водоснабжения, водоотведения;
– ремонт или замену лифтового оборудования, признанного непригодным для эксплуатации, при необходимости ремонт лифтовых шахт;
– ремонт подвальных помещений, относящихся к общему имуществу в многоквартирных домах;
– установку коллективных (общедомовых) приборов учета потребления ресурсов и узлов управления (тепловой энергии, горячей и холодной воды, электрической энергии, газа);
– ремонт фундаментов многоквартирных домов, в том числе на свайном основании, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
– разработку проектной документации для капитального ремонта многоквартирных домов, виды работ по которому перечислены выше;
– проведение обязательного энергетического обследования многоквартирного дома, если региональной адресной программой по проведению капитального ремонта многоквартирных домов предусмотрено проведение этого обследования, и проведение государственной экспертизы такой документации в соответствии с законодательством РФ о градостроительной деятельности.
Оплата работ по ремонту производится на основании актов приемки работ по капитальному ремонту многоквартирного дома, согласованных с органом местного самоуправления и подписанных лицами, которые уполномочены действовать от имени ТСЖ либо выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организации.
Размещенные на банковских счетах средства могут использоваться на выплату аванса на проведение работ по капитальному ремонту многоквартирного дома в размере не более 30% указанных средств.
ТСЖ и управляющие организации не вправе пользоваться и распоряжаться средствами, перечисленными на банковские счета на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, кроме случаев, перечисленных выше.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами ТСЖ, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».
То есть указанные средства не учитываются при формировании названными выше налогоплательщиками налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Минфин РФ указывает, что ввиду того, что в вышеприведенной норме в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, в том числе управляющим организациям, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций (письма от 01.04.2011 г. № 03-03-06/1/202, от 29.10.2009 г. № 03-03-06/1/710).
Одновременно в письме от 01.04.2011 г. № 03-03-06/1/202 Минфин РФ сообщил, что 25.01.2011 г. принят Государственной Думой РФ в первом чтении проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», которым предусмотрено освобождение управляющих организаций от налогообложения доходов в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета управляющих организаций на финансирование проведения капитального ремонта многоквартирного дома.
Однако на сегодняшний день законопроект не получил статус закона, поэтому средства собственников помещений, поступившие управляющей организации на ремонт домов, включаются управляющими организациями в состав налогооблагаемых доходов.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
По общему правилу, установленному п. 14 ст. 250 НК РФ, налогоплательщики, получившие целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
А использованные не по назначению целевые поступления, целевое финансирование, за исключением бюджетных средств, включаются во внереализационные доходы.
Однако в отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
В связи с чем ФНС РФ в письме от 18.11.2009 г. № 3-2-13/225 сообщила, что учитывая установленный Законом № 185 порядок осуществления контроля за целевым использованием средств финансовой поддержки, возврат средств при их нецелевом использовании (а не предусмотренный НК РФ учет использованных не по назначению целевых средств во внереализационных доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций), указанные средства финансовой поддержки не подлежат включению в Лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2010 года от налогообложения НДС освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями и ТСЖ, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме управляющими организациями и ТСЖ у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Контролирующие органы указывают, что от налогообложения НДС освобождаются операции по ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом работы по ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям и ТСЖ, организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от налогообложения НДС не освобождены.
Кроме того, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций и ТСЖ (письма Минфина РФ от 06.05.2011 г. № 03-07-14/45, от 23.12.2009 г. № 03-07-15/169, ФНС РФ от 02.02.2010 г. № ШС-17-3/20@).
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По мнению Минфина РФ, в случае если целевые денежные средства, получаемые ТСЖ и управляющими компаниями на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, в полном объеме перечисляются подрядчикам, то эти денежные средства с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых данными организациями, не связаны и поэтому в налоговую базу по НДС не включаются (письмо от 25.10.2010 г. № 03-07-11/422).
Поскольку бюджетные средства зачисляются на отдельный специальный счет, то поступление средств из бюджета отражается:
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 86.
Поступление денежных средств от собственников помещений в многоквартирном доме:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– средства собственников помещений учтены в составе целевого финансирования.
После подписания акта приемки выполненных работ по капитальному ремонту многоквартирного дома:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.