Физическое лицо отказалось от дивидендов. Что дальше?

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233)

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Так, например, согласно ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим законом.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.

Ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

То есть суммы распределенной прибыли в виде дивидендов становятся собственностью участника общества.

Не часто, но бывают случаи, когда участник общества отказывается получать причитающиеся ему дивиденды.

Во-первых, этот участник должен представить в письменной форме заявление об отказе.

Во-вторых, у общества возникает вопрос: являются ли неполученные суммы дивидендов доходом участника общества?

И, соответственно, подлежит ли этот доход налогообложению НДФЛ?

До настоящего времени официальных разъяснений по данному вопросу не было.

В комментируемом письме Минфин РФ сообщил, что возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

П. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поэтому, считает финансовое ведомство, день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Минфин не озаботился разъяснить, на чем основана его точка зрения.

По-видимому, раз, как сообщило финансовое ведомство, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена, то отказ приравнивается к получению дивидендов. Правда, весьма виртуальному.

Но как быть с п. 4 ст. 226 НК РФ? Ведь налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате доходов?

А фактической выплаты в данном случае не происходит.

Так что версия Минфина недостаточно обоснованна.

К сожалению, судебной практики по данному вопросу нет.