Годовая бухгалтерская отчетность при УСН

С 1 января 2013 года организации на УСН должны вести бухгалтерский учет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность.

Как необходимо учитывать остатки прошлых лет (2012, 2011 гг.) в бухгалтерском балансе, если ООО не обязано было вести бухгалтерский учет ранее и не вело его? Если ООО должно указывать нулевые остатки за прошлые 2011 и 2012 гг., то за 2013 г. необходимо указать суммы с учетом остатков? Тогда как быть с прибылью (убытком) прошлых лет, которая отражается в бухгалтерском балансе нарастающим итогом?

Сразу отметим, что обязанность ведения бухгалтерского учета была у Вашей организации и до 2013 года.

Положения Гражданского кодекса РФ и законов об ООО и акционерных обществах содержат нормы, реализация которых возможна только на основе информации бухгалтерского учета.

В частности, обязанность сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации; распределение прибыли; определение стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки; определение доли участника общества при выходе его из общества; формирование разделительного или ликвидационного баланса, при реорганизации и ликвидации организации.

Об этом сообщал Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 г. № 319-О.

Если ведение бухучета в обязательном порядке предусмотрено иным законом, нежели законом о бухучете, то бухучет обязателен для АО и ООО, применяющих УСН.

Минфин РФ также подчеркивал, что ООО, применяющие УСН, согласно Гражданскому кодексу РФ и указанным федеральным законам обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ (письма от 13.09.2011 г. № 03-11-06/2/127, от 13.04.2009 г. № 07-05-08/156).

До 2014 года организации, применяющие УСН, не обязаны были представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

На вопрос о том, как отражать в форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, данные за два года, предшествующих отчетному, тем «упрощенцам», которые бухгалтерский учет не вели, контролирующие органы официальных разъяснений не приводили.

Поскольку Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вменивший компаниям га УСН обязанность ведения бухгалтерского учета, обратной силы не имеет, то такие компании нельзя заставить задним числом восстанавливать бухучет за 2011 и 2012 гг.

П. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43, установлено, что статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Следовательно, если Вы не вели бухгалтерский учет, Вы вправе в соответствующих графах проставить прочерки.

Это не касается информации об основных средствах и нематериальных активах, поскольку Вы были обязаны вести бухгалтерский учет данных внеоборотных активов.

Для ведения бухгалтерского учета впервые с 2013 года Вы должны были определить входные остатки по соответствующим счетам.

Как правило, организации на УСН использовали для этого инвентаризацию активов и обязательств организации.

По состоянию на 1 января 2013 года Вы должны были определить сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, которая определялась как разница между активами и пассивами.

Эта сумма будет совпадать с суммой на 31.12.2012 г., указываемой в балансе.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2013 год Вы укажете, что показатели за 2011 год (или за 2011 и 2012 годы) не отражены в связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ Ваша организация не вела бухгалтерский учет.