Гражданско-правовой договор. Если исполнителю выплачивается аванс

Организация заключила договор подряда и выплатила подрядчику — физическому лицу аванс.
Нужно начислять страховые взносы в месяце выплаты аванса? Как исчислить и перечислить НДФЛ?

Ст. 711 ГК РФ установлено, что если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.

То есть договором подряда может быть установлена обязанность заказчика выплатить аванс подрядчику.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ установлено, что в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Минфин РФ считает, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц (письмо от 21.07.2017 г. № 03-04-06/ 46733).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Заказчик по отношению к исполнителю по договору подряда — физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом по НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, при выплате аванса подрядчику налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ.

Такой позиции придерживается Минфин РФ (письма от 21.07.2017 г. № 03-04-06/46733, от 26.05.2014 г. № 03-04-06/ 24982).

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 60 (76)   КРЕДИТ 68

– удержан НДФЛ с аванса;

ДЕБЕТ 60 (76)   КРЕДИТ 50 (51)

– выплачен аванс;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69

– начислены страховые взносы на сумму аванса;

ДЕБЕТ 60 (76)   КРЕДИТ 68

– удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 60 (76)   КРЕДИТ 50 (51)

– произведен окончательный расчет по договору подряда;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69

– начислены страховые взносы на сумму вознаграждения.