Грузоперевозки на ЕНВД. Как учитывать количество транспортных средств

(Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2017 г. № 302-КГ17-19445)

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами в целях п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов применяется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».

Таким образом, следуя букве закона, при определении физического показателя следует учитывать только те автотранспортные средства, которые непосредственно используются для перевозки грузов.

Налоговые органы считали, что из взаимосвязанного толкования положений п. 3 ст. 346.29 и п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что для целей исчисления ЕНВД налогоплательщик обязан учитывать все имеющиеся у него на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания соответствующих услуг.

Как указано в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157, сущность ЕНВД предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Таким образом, при исчислении единого налога (определении величины физического показателя) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, атолько те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик, определяя величину физического показателя, правомерно не учитывает то имущество, которое объективно не могло быть использовано для целей предпринимательской деятельности соответствующего вида (конец цитаты).

Аналогичный вывод суд сделал в случае, когда, исчисляя величину физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов», налогоплательщик не учел транспортное средство, находящееся в ремонте после дорожно-транспортного происшествия.

В письме от 10.06.2016 г. № СД-4-3/10366@ ФНС РФ также сообщала, что при исчислении единого налога (определении величины указанного физического показателя базовой доходности) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Однако Минфин РФ настаивает, что при расчете физического показателя учитываются автотранспортные средства независимо от степени использования в налоговом периоде и от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся на техническом осмотре, на консервации, в ремонте, в простое и т.п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта) (письма от 16.05.2017 г. № 03-11-11/29588, от 16.11.2015 г. № 03-11-06/3/66062).

Отметим, что еще в 2010 году Конституционный Суд РФ подчеркивал, что применение ЕНВД связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства (Определение от 25.02.2010 г. № 295-О-О).

В комментируемом Определении Верховный Суд РФ сообщил, что транспортные средства, принадлежащие предпринимателю и находящиеся на консервации, должны учитываться при определении предельного количества транспортных средств, позволяющих применять специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, Суд разъяснил, что при определении предельного количества транспортных средств учитывать необходимо также транспортные средства других предпринимателей и организаций, привлеченных индивидуальным предпринимателем для оказания услуг своим заказчикам.

Указанную позицию Суда ФНС РФ довела до сведения в Информации от 16.01.2018 г.