Имущество учтено на счете 08. Вычету быть!

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 16.07.2012 г. № 03-07-11/185)

На протяжении длительного времени Минфин РФ отказывал налогоплательщикам в вычете НДС по объектам имущества, учтенного на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Мотивация чиновников была следующая: согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В связи с этим в случае приобретения основных средств (объектов движимого имущества), предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств (письма от 28.10.2011 г. № 03-07-11/290, от 21.09.2007 г. № 03-07-10/20).

Следует отметить, что еще в 2004 году Президиум ВАС РФ указывал, что ст. 171 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривая особого порядка для основных средств.

Глава 21 НК РФ не уточняет, какой момент считается моментом принятия на учет основного средства для целей обложения НДС.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Тогда суд отстоял право налогоплательщиков на вычет НДС по имуществу, учитываемому на счете 07 «Оборудование к установке» (постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 г. № 10865/03).

Федеральные арбитражные суды также утверждают, что доводы налоговых инспекций о том, что налогоплательщик вправе произвести вычет по НДС и возместить его только после введения оборудования в эксплуатацию, являются ошибочными, поскольку право налогоплательщика на налоговый вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ возникает с момента приобретения (принятия на учет) товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты (включая сумму налога), вне зависимости от того, на каком счете принят к учету объект основных средств и когда началась его эксплуатация.

Право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 «Основные средства».

Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете.

Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.

Отражение налогоплательщиком приобретенного объекта недвижимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не лишает его права на применение налоговых вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Центрального округа от 16.02.2012 г. № А35-4032/2011, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 г. № Ф09-5226/11, от 13.09.2007 г. № Ф09-6893/07-С2).

Видимо, под давлением арбитражной практики Минфин вынужден был согласиться с тем, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О чем и сообщил в комментируемом письме.