Индивидуальные предприниматели. Уплата налогов наличными незаконна?

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Налоговая инспекция рассылает предпринимателям письма, в которых, ссылаясь на Указание Банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У, утверждает, что уплату налогов индивидуальные предприниматели обязаны производить по безналичному расчету (открывая расчетные счета, у кого их нет), так как на основании ст. 7 Закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ налоги не входят в перечень расходов, которые можно проводить наличными деньгами. Я на УСН (плачу налоги поквартально).

Правомерны ли требования налоговиков (угрожают большим штрафом)?

Начнем с того, что Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У, на которое ссылаются налоговики, никоим образом не регламентирует порядок уплаты налогов индивидуальными предпринимателями.

В документе говорится о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями по договорам.

Перечисляя налог, индивидуальный предприниматель производит расчеты с бюджетом, а не с юридическим лицом или с другим предпринимателем, и к тому же делает это на основании закона, а не договора.

Кроме того, Указание № 1843-У устанавливает перечень расходов, которые можно производить из полученной наличной выручки (не получая наличные деньги на эти расходы в банке).

Уплата налогов в этом перечне не поименована, а значит, индивидуальные предприниматели, которые не имеют расчетных счетов в банках и уплачивают налоги фактически из выручки, формально нарушают требования Указания № 1843-У.

Однако за это нарушение наказать индивидуального предпринимателя нельзя, так как штрафы по ст. 15.1 КоАП РФ взимаются только за нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За нецелевое расходование выручки штраф не предусмотрен.

Что касается уплаты налогов индивидуальными предпринимателями наличными деньгами, но не из сумм выручки, то этот вопрос Указание № 1843-У вообще не затрагивает.

Ст. 7 Федерального закона РФ от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» не устанавливает перечень расходов, которые можно производить наличными деньгами, она лишь дает ЦБ РФ право издавать по вопросам, отнесенным к его компетенции, нормативные акты (к коим, в частности, относится Указание № 1843-У).

Таким образом, ни ст. 7 Закона № 86-ФЗ, ни Указание № 1843-У не дают налоговикам оснований требовать от индивидуальных предпринимателей уплаты налогов исключительно в безналичной форме и, тем более, штрафовать их за уплату налогов наличными деньгами.

Теперь выясним, есть ли у проверяющих другие основания настаивать на уплате налогов индивидуальными предпринимателями в безналичной форме.

Данный вопрос относится к сфере налогового законодательства, поэтому обратимся к НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Казалось бы, эта норма предоставляет налогоплательщикам право выбирать, в какой форме уплачивать налог.

Но не все так просто.

Наряду с п. 4 ст. 58 НК РФ существует п. 3 ст. 45 НК РФ, который определяет, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком.

В частности, обязанность по уплате налога считается исполненной:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет.

Из этого следует, что если налог наличными деньгами уплатит организация, то ее обязанность по уплате налога не будет считаться исполненной, ведь по общему правилу (п. 1) обязанность по уплате налога считается исполненной при предъявлении в банк платежного поручения на перечисление налога в безналичной форме.

А вот физические лица будут считаться исполнившими свою обязанность по уплате налога и в том случае, если уплатят налог наличными.

Теперь нам предстоит выяснить, подразумеваются в указанной норме все физические лица (то есть, в том числе, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей) или же речь идет только о физических лицах, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Проблема заключается в том, что ст. 11 НК РФ, которая расшифровывает понятия, используемые в налоговом законодательстве, разводит понятия «физические лица» и «индивидуальные предприниматели», давая им разные, отдельные определения.

Так, физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В то же время ст. 11 НК РФ прямо указывает, что «индивидуальные предприниматели – это физические лица…».

По законам логики это означает, что не каждое физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, но всякий индивидуальный предприниматель является физическим лицом.

Так что в тех случаях, когда НК РФ говорит просто о «физических лицах», под физическими лицами следует понимать как физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, так и индивидуальных предпринимателей.

В подтверждение этому можно привести несколько примеров из НК РФ, когда речь идет о физических лицах (индивидуальные предприниматели четко не выделены), но из контекста явно следует, что имеются в виду, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Так, в ст. 19 НК РФ сказано, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а ст. 11 НК РФ определяет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе как документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, и в п. 3 ст. 45 НК РФ, говоря о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня внесения физическим лицом наличных денежных средств, законодатель имеет в виду в том числе физических лиц — индивидуальных предпринимателей.

А значит, индивидуального предпринимателя, уплатившего налог наличными, нельзя признать неисполнившим обязанность по уплате налога, и, соответственно, оштрафовать его по ст. 122 НК РФ за неуплату налога также невозможно.

Иных «подозрительных» положений, которые можно истолковать как запрет на уплату налогов индивидуальными предпринимателями в наличной форме, НК РФ не содержит.

Таким образом, на сегодняшний день законодательство РФ не запрещает индивидуальным предпринимателям уплачивать налоги наличными денежными средствами и не устанавливает для них обязанность перечислять суммы налогов исключительно по безналичному расчету.