Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Индивидуальный предприниматель и его деньги. Замкнутый круг

Статья в журнале: №17-18 (877) — Апрель 2009 , опубликовано 06.05.2009

С 2009 года всем предпринимателям установили лимит кассы. Можно ли выплачивать деньги наличными из кассы предприятия предпринимателю на его личные цели (доход индивидуального предпринимателя) и расценивать это как иные выплаты работникам?

Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность без образования юридического лица с применением упрощенной системы налогообложения. Банк, в котором мы обслуживаемся, просит предоставить расчет по лимиту кассы за 2009 год. Заработная плата индивидуальному предпринимателю не начисляется. Индивидуальный предприниматель расходует наличные денежные средства на свои нужды и на нужды своего предприятия. Кассовую книгу индивидуальный предприниматель не ведет. Обязан ли индивидуальный предприниматель вести кассовую книгу и предоставлять в банк расчет по лимиту кассы?

Гражданское законодательство устанавливает два вида лиц.

Это физические лица (граждане) и юридические лица (организации).

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 ГК РФ).

При этом согласно ст. 56 ГК РФ юридические лица, кроме учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим юридическим лицам имуществом.

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника.

Гражданин же (физическое лицо) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

То есть, получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин остается гражданином (физическим лицом).

Исходя из вышеприведенных норм Гражданского кодекса РФ, имущество гражданина юридически не разграничено и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, использует свое имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности.

Об этом же сказано и в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П: юридическое лицо, в отличие от гражданина — физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом.

Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.

Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Имущество является объектом гражданских прав.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

В соответствии со ст. 209 ГК РФ права владения, пользования и распоряжения своим имуществом принадлежат собственнику имущества.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Поскольку деньги, которые индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности, являются имуществом, которое принадлежит предпринимателю на праве собственности, то предприниматель, основываясь на нормах ст. 209 ГК РФ, вправе распоряжаться этими деньгами любым образом, как и иным имуществом.

П. 3 ст. 23 ГК РФ установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Порядок проведения наличных и безналичных расчетов урегулирован ст. 861 ГК РФ.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

То есть просто гражданин вправе производить расчеты наличными деньгами безо всяких ограничений.

В отношении же расчетов индивидуального предпринимателя п. 2 ст. 861 ГК РФ устанавливает следующее правило: расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

В тоже время расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

То есть определенные ограничения на расчеты наличными деньгами индивидуальными предпринимателями могут быть установлены только законом.

В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона РФ от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Феде­рации (Банке России)» правила осуществления расчетов в Российской Федерации устанавливает Банк России.

Кроме того, ст. 34 Закона № 86-ФЗ на Банк России возложена функция по определению порядка ведения кассовых операций.

Во исполнение этих норм закона Центробанк утвердил 05.01.1998 г. письмом № 14-П Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (далее по тексту – Положение).

А Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее по тексту – Порядок).

И Положением, и Порядком установлено, что организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Ни в одном из этих подзаконных актов ЦБ РФ не упомянуты индивидуальные предприниматели.

То есть нормативные документы ЦБ РФ, регулирующие порядок наличного денежного обращения и ведения кассовых операций, и принятых во исполнение Закона, не распространяются на индивидуальных предпринимателей.

Атаку на предпринимателей ЦБ РФ предпринял еще в 2006 году, в период действия Указания ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

В письме от 17.07.2006 г. № 08-17/2540 Центробанк РФ разъяснил, что ст. 861 Гражданского кодекса РФ предоставляет безусловное право использования наличных денег при осуществлении расчетов только гражданам, если это не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В отношении порядка расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в соответствии с законом могут вводиться ограничения (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Центробанк правомерно отметил тогда, что возможность установления ограничений для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами, предусмотренная ст. 861 ГК РФ, реализована Банком России в Указании № 1050-У, принятом в соответствии с полномочиями, предоставленными Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Однако далее логика банкиров приняла весьма странную форму.

ЦБ РФ, вспомнив нормы ст. 23 ГК РФ, пришел к парадоксальному выводу: нормы Указания «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.

Также на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций, по убеждению Центробанка, распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.

Позднее Центробанк понял, что явно превысил свои полномочия, и в письме от 17.10.2006 г. № 36-3/1993 сообщил, что письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 г. №08-17/2540 не является нормативным актом Банка России и не может применяться в качестве такового.

Однако в 2007 году, учтя прошлые ошибки, Центробанк выпускает Указание от 20.06.2004 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», в котором распространяет на индивидуальных предпринимателей требование соблюдения лимита расчетов наличными деньгами.

Отметим, что согласно ст. 7 Закона о Центральном банке РФ Указания ЦБ РФ являются нормативными актами Банка России и являются обязательными для всех юридических и физических лиц.

При этом нормативные акты Банка России, устанавливающие, в частности, прямые количественные ограничения, не подлежат государственной регистрации.

Следовательно, Указание № 1843-У распространяется на индивидуальных предпринимателей на законном основании.

Согласно Указанию… расчеты наличными деньгами в Россий­ской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

При этом как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом лимита расчетов.

Здесь необходимо вспомнить еще один документ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 13.04.2000 г. № 164-О указал, что установление предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, будучи одним из механизмов организации наличного денежного обращения, само по себе не является препятствием для свободного перемещения финансовых средств, поскольку не лишает юридические лица возможности производить расчеты между собой в безналичном порядке без ограничения сумм и в любой из форм, предусмотренных законом.

Кроме того, судьи считают, что этим не ограничиваются и право граждан на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, а также право иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами.

То есть еще тогда КС РФ косвенно признавал возможность ограничения наличного денежного обращения в отношении индивидуальных предпринимателей, что и реализовал ЦБ РФ впоследствии.

Следует отметить, что в отличие от письма 2006 года Центробанк уже не пишет в Указании № 1843-У о том, что на индивидуальных предпринимателей распространяется Порядок ведения кассовых операции.

Указание № 1843-У устанавливает лимит расчетов наличными по одной сделке.

Лимит расчетов наличными и лимит остатка кассы – не одно и то же.

Как мы уже выяснили выше, Порядок ведения кассовых операций, обязывающий вести кассовую книгу и соблюдать лимит остатка кассы, не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, предприниматели не обязаны вести кассовую книгу и устанавливать и соблюдать лимит остатка кассы.

Однако банки, в которых открыты расчетные счета предпринимателей, в поголовном порядке (судя по читательской почте) обязывают индивидуальных предпринимателей устанавливать лимит остатка кассы.

Если лимит остатка кассы не установлен, то лимит считается нулевым, а не сданные в банк наличные деньги – сверхлимитными.

Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов признается административным правонарушением и согласно ст. 15.1 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

При этом в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

В связи с этим налоговики, которые в силу ст. 23.5 КоАП РФ рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, считают, что положения ст. 15.1 КоАП распространяются также и на индивидуальных предпринимателей (письмо МНС РФ от 12.10.2004 г. № 14-1-04/4175@).

Таким образом, получается замкнутый круг.

Действующие в настоящее время нормы законодательства позволяют утверждать, что на индивидуальных предпринимателей не распространяется порядок ведения кассовых операций.

Существующая практика и позиция Минфина, налоговиков и банков показывает обратное.

В таких противоречивых ситуациях последней инстанцией становится суд.

Но прежде чем предложить индивидуальному предпринимателю отстаивать свои права в суде, нужно быть убежденным, что суд однозначно примет сторону предпринимателя.

А вот этого мы, к сожалению, утверждать не можем.

Арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречивая.

В постановлении от 09.09.2004 г. № Ф08-4127/04-1583А ФАС Северо-Кавказского округа указал, что на предпринимателя не может быть возложена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения порядка кассовых операции, поскольку такая обязанность действующим законодательством не установлена.

Но позже этот же ФАС изменил свою позицию и в постановлении от 01.07.2008 г. № Ф08-3641/2008 сообщил, что требования к ведению кассовых операций предъявляются ко всем организациям и индивидуальным предпринимателям независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Утверждение о том, что Порядок ведения кассовых операций не распространяется на индивидуальных предпринимателей содержалось в постановлениях ФАС Уральского округа от 16.12.2005 г. № Ф09-5502/05-С7, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 г. № А33-329/05-Ф02-3280/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 г. № А56-23502/04.

В постановлении от 19.06.2006 г. № Ф09-5217/06-С1 ФАС Уральского округа отметил, что вести кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, то есть юридические лица.

Предприниматели без образования юридического лица согласно ст. 23, 48 ГК РФ таковыми не являются.

Этак же позиция изложена и в постановлении ФАС Уральского округа от 22.03.2007 г. № Ф09-1683/07-С1.

Но есть и судебные решения не в пользу предпринимателей.

Например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 г. № А29-3866/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2007 г. № А74-697/07-Ф02-8756/07 и другие.

Поэтому предсказать, какое решение примет суд в разбирательстве по данному вопросу, практически невозможно.

Учитывая четко выраженное желание ФНС РФ резко ограничить наличное денежное обращение (см. «А-Э» № 15, стр. 6), можно предположить, что в Порядок ведения кассовых операций или в Положение ЦБ РФ о наличном денежном обращении могут быть внесены поправки, распространяющие действие указанных нормативных документов на индивидуальных предпринимателей.

Ведь обязан же Центробанк разграничивать счета физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Осуществление безналичных расчетов в РФ регулируется одноименным Положением, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П.

Данное Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Осуществление безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федера­ции по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета либо без открытия банковского счета, регулирует Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П (в ред. от 22.01.2008 г.).

В целях указанного Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Хотя это прямо противоречит нормам гражданского законодательства, согласно которым имущество гражданина юридически не разграничено, ЦБ РФ это нисколько не смущает.

О том, что текущие счета открываются физическими лицами для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, говорится также в Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. от 14.05.2008 г.).

Индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, открываются расчетные счета (п. 2.3 Инструкции № 28-И) по правилам Положения № 2-П.

Таким образом, согласно банковскому законодательству счета физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, и деньги на этих счетах должны быть разграничены.

О том, как выйти из сложившейся ситуации с наименьшими потерями, мы подробно писали в № 8 «А-Э» за 2009 г.

Напомним, если у предпринимателя открыт расчетный счет, то деньги от ведения предпринимательской деятельности лучше перечислять именно на этот счет.

Хотя в отношении зачисления денежных средств на любой из счетов предпринимателя (текущий, расчетный, карт-счет) не существует никаких законодательных и банковских ограничений, потратить деньги с расчетного счета на личные нужды может быть сложно.

Поскольку банковскими правилами установлено, что для личных целей физическое лицо использует текущий счет, а для предпринимательских – расчетный счет, то на основании ст. 848 ГК РФ банк вправе не совершать для клиента операции по перечислению денежных средств с расчетного счета на оплату личных нужд или – с текущего счета – на оплату счетов поставщиков.

Нельзя утверждать, что все банки так жестко контролируют целевое использование расчетного и текущего счета предпринимателя, но таких случаев достаточно.

Поэтому предпринимателю желательно иметь и текущий счет, открытый на физическое лицо.

Бизнес-деньги, зачисленные на расчетный счет, предприниматель может перевести на текущий счет или карт-счет и использовать, как ему захочется.

Попробовать выплачивать деньги из кассы предпринимателю самому себе как выплаты работникам, не получится.

Трудовое законодательство применяется в отношении индивидуальных предпринимателей только в части осуществления прав и возникновения обязанностей, возникающих у них как у работодателей.

Деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является и он не вправе сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Такова позиция Роструда, изложенная в письме от 27.02.2009 г. № 358-6-1.

Подытоживая все вышеизложенное, можно сказать, что у предпринимателя на сегодняшний день есть три варианта действий:

1. Отстаивать свое право на свободное распоряжение наличными деньгами в суде.

2. Игнорировать требования банка об установлении лимита кассы и ведении кассовой книги.

Цена вопроса – штраф от 4 до 5 тысяч рублей.

3. Вести кассовую книгу и соблюдать установленный лимит кассы.

Выбор исключительно за Вами.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru