Индивидуальный предприниматель. Налоговая база по НДФЛ и ЕСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ

Хочу зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и заниматься оптовой торговлей. Чем отличается налоговая база по НДФЛ от налоговой базы по ЕСН применительно к самому индивидуальному предпринимателю (наемных работников пока не планируется, работать первое время собираюсь сама)? Спрашивала своих знакомых индивидуальных предпринимателей, но никто вразумительно ничего не ответил.

Поскольку Вы собираетесь заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя без привлечения наемных работников, то мы будем говорить о налогообложении НДФЛ и ЕСН только тех доходов, которые будут получены Вами от предпринимательской деятельности.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Если же Вы будете также получать и иные доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, заработную плату по трудовым договорам, дивиденды, призы за участие в конкурсах), то такие доходы будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, но не в числе доходов от предпринимательской деятельности.

Так, при заполнении налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. № 153н, доходы от предпринимательской деятельности Вы будете указывать в Листе В, а все прочие доходы – в других листах налоговой декларации (п. 4 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)).

О доходах, не связанных с предпринимательской деятельностью, мы говорить не будем.

Расчет налоговой базы индивидуального предпринимателя по НДФЛ и по ЕСН (при уплате ЕСН «за себя») сводится к тому, что сумма доходов уменьшается на сумму налоговых вычетов (для налоговой базы по НДФЛ) или на величину расходов (для налоговой базы по ЕСН).

Как Вы верно заметили, в правилах определения налоговой базы индивидуального предпринимателя по этим налогам очень много общего, но есть и некоторые различия.

Сначала сравним доходы индивидуального предпринимателя, которые учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН учитываются его доходы от предпринимательской деятельности, полученные за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ и п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает доходы, полученные от предпринимательской деятельности в денежной и в натуральной форме (как и при определении налоговой базы по ЕСН), а кроме того – доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Напомним, что доходы от предпринимательской деятельности указываются в Листе В налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ.

Данная декларация построена таким образом, что в Листе В указываются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, установлена налоговая ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Поэтому доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, даже если они будут связаны с предпринимательской деятельностью, будут указываться в Листе А или Б налоговой декларации по НДФЛ.

В отношении остальных доходов в виде материальной выгоды установлена ставка 13%, и они должны указываться в Листе В налоговой декларации по НДФЛ, если они являются доходами от предпринимательской деятельности.

В п. 3 ст. 237 НК РФ не указано, что доходы индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ не установлен порядок определения таких доходов.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды не включаются в налоговую базу по ЕСН, но подлежат налогообложению НДФЛ.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, а в ст. 238 НК РФ – перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН.

Данные перечни различны, однако перечисленные в них доходы не связаны с предпринимательской деятельностью физического лица, находящегося на общем режиме налогообложения (например, пособия по безработице, стоимость льгот по проезду, получаемые налогоплательщиком алименты).

Поэтому эти различия не будут иметь значения для целей определения налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН и НДФЛ.

В остальном доходы, которые будут учитываться Вами как индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, ничем не отличаются.

А теперь сравним «расходные составляющие» по этим налогам.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН сумма доходов от предпринимательской деятельности уменьшается на величину расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету индивидуальным предпринимателем, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Для доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

То есть в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ входят те же расходы, которые учитываются индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы по ЕСН.

При этом существует один нюанс.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций включаются суммы налогов и сборов.

П.п. 1 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, установлено, что суммы уплаченного индивидуальным предпринимателем НДФЛ не включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 221 и п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает в составе своих расходов уплаченный «за себя» ЕСН.

Однако вопрос о возможности учета индивидуальным предпринимателем суммы уплаченного «за себя» ЕСН в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСН является спорным.

С одной стороны, иногда арбитражные суды выносят решения в пользу индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков ЕСН, в которых говорят, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются суммы этого же налога, уплаченные за предыдущие налоговые периоды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 г. № А05-11659/03-9).

С другой стороны, налоговые органы не согласны с такой позицией и суды, как правило, их поддерживают (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2004 г. № А79-2903/2004-СК1-2698 и ФАС Центрального округа от 02.11.2004 г. № А62-4376/03), указывая при этом следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы этого же налога.

Налоговики и арбитражные суды считают, что из совокупности положений п. 3 ст. 237 и п. 4 ст. 270 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по ЕСН суммы уплаченного индивидуальным предпринимателем «за себя» ЕСН не учитываются.

Заметим, что точка зрения налоговых органов более обоснована.

Поэтому если Вы не хотите доводить дело до суда, то сумму уплаченного «за себя» ЕСН не следует учитывать при определении налоговой базы по ЕСН.

Существенное отличие в порядке формирования налоговой базы по НДФЛ и ЕСН заключается в том, что если налогоплательщик НДФЛ не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При определении налоговой базы по ЕСН индивидуальный предприниматель, напротив, учитывает только те расходы, которые может документально подтвердить.

Кроме профессионального налогового вычета по НДФЛ, индивидуальный предприниматель, как и любое физическое лицо, вправе получить стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (статьи 218-220 НК РФ), которые также уменьшают налоговую базу индивидуального предпринимателя по НДФЛ.

Правилами исчисления налоговой базы по ЕСН такие вычеты не предусмотрены.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Индивидуальный предприниматель. Налоговая база по НДФЛ и ЕСН

Еще по теме: