Индивидуальный предприниматель. Новая версия о вычете НДС

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДС

(Письмо ФНС РФ от 03.09.2010 г. № ШС-37-3/10621 «О порядке применения вычетов НДС индивидуальными предпринимателями»)

Сначала немного истории.

Минфин РФ считает, что индивидуальные предприниматели могут предъявлять к вычету входной НДС только после отражения операций по приобретению этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Причем согласно п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов.

То есть принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) до момента их оплаты продавцу у покупателя не получится (письмо от 23.05.2008 г. № 03-07-11/198).

Основываясь на разъяснениях Минфина РФ, аналогичную позицию по указанному выше вопросу занимают и налоговые органы.

Однако арбитражная практика по данному вопросу складывается не в пользу налоговых органов.

Показательно в данном случае постановление ФАС Уральского округа от 07.05.2010 г. № Ф09-3207/10-С2.

Уральские арбитры указывают, что доводы налоговиков о том, что принятие на учет товаров у индивидуального предпринимателя происходит только после его отражения в Книге учета, противоречит законодательству РФ, в том числе и Порядку учета доходов и расходов, так как Книга учета применяется только в целях учета дохода и расхода предпринимателя для уплаты налога на доходы физических лиц.

Данные учета доходов и расходов никак не могут использоваться для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Право налогоплательщика на вычет НДС обусловлено наличием счета-фактуры, принятием товара к учету и использованием товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях.

Иных условий для отнесения к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, НК РФ не содержит.

П. 2 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, прямо предусматривает, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого на основании главы 23 НК РФ.

П. 13 и 15 Порядка предусмотрено, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В то же время для применения вычета НДС подтверждение уплаты не требуется, за исключением некоторых операций.

Таким образом, требование налоговиков к налогоплательщику о необходимости отражения расходов по приобретенным товарам (работам, услугам) в Книге учета с целью получения им налогового вычета по НДС вступает в противоречие с нормами ст. 171, 172 НК РФ, согласно которым для применения вычета НДС условие об оплате товаров (работ, услуг), в том числе налога, не предусмотрено.

В книге покупок указывается, в частности, в графе 4 дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, книга покупок содержит дату принятия на учет товаров.

Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды других федеральных округов.

ФНС РФ в письме от 14.09.2007 г. № ШС-6-18/716, доведенном до налоговых органов, разъясняла, что при вынесении решений по результатам налоговых проверок налоговому органу в практической деятельности следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.

В целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов ФНС обратилась в Минфин со своим видением решения данной проблемы.

Налоговики предлагают решать вопрос следующим образом.

Суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателям по приобретенным ими товарам (работам, услугам, имущественным правам) для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету вне зависимости от даты их оплаты, при наличии у индивидуального предпринимателя соответствующих первичных документов по этим приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) и счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок в общеустановленном порядке.

Однако окончательный вердикт должен вынести Минфин РФ.

Ведь комментируемое письмо – не позиция ФНС, а пока только запрос в вышестоящее ведомство.