Исчисление страховых взносов предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы

(Письмо ФНС РФ от 07.03.2017 г. № БС-4-11/4091@)

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет:

на обязательное пенсионное страхование:

– в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как – 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) × 26% × 12 мес. = 23 400 руб.;

– в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как – 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) × 26% ×12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как – 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) × 26% × 12 мес. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) × 5,1% × 12 месяцев) = 4 590 руб.

В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, доход учитывается следующим образом.

Единый сельскохозяйственный налог

Для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ, доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов.

Значение показателя строки 010 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу.

Упрощенная система налогообложения

Для плательщиков, применяющих УСН, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов.

Значение показателя строки 113 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения – доходы.

Значение показателя строки 213 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Патентная система налогообложения

Для плательщиков, применяющих ПСН, в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев доход рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налог на доходы физических лиц

Для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности), при этом величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

Значение показателя строки 060 налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Обратите внимание!
В письме от 13.03.2017 г. № БС-4-11/4378@ ФНС РФ сообщила, что учитывая, что налогоплательщики, уплачивающие НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФв части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности, заполняют лист В формы 3-НДФЛ, то в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величину дохода необходимо рассчитывать как разницу значений показателей строк 110 и 120 листа В формы 3-НДФЛ.

Несколько режимов налогообложения

Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Размер страховых взносов и сроки их уплаты при осуществлении деятельности неполный расчетный период

В случае, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода,размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором плательщик прекратил деятельность.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов, исчисляемый исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату прекращения деятельности, включительно.

Пример. Гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 г. (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).

Количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности – 2 месяца (январь, февраль).

Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности – 10 дней.

Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) – 31.

Размер страховых взносов, подлежащих к уплате, составит:

– в ПФР = 1 950 руб. × 2 + 629,03 = 4 529,03 руб.

(за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7 500 руб. × 12 мес. × 26% / 12 мес. = 1 950 руб., за 10 дней марта 1 950 руб. / 31 дн. × 10 дн. = 629,03 руб.)

– в ФОМС = 382,50 руб. × 2 + 123,39 = 888,39 руб.

(за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7 500 руб. × 12 мес. × 5,1% / 12 мес. = 382,50 руб., за 10 дней марта 382,50 руб. / 31 дн. × 10 дн. = 123,39 руб.)

Плательщик, который осуществляет предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность неполный календарный год, при определении величины дохода для исчисления сумм страховых взносов учитывает все доходы, полученные за данный расчетный период (принцип пропорциональности не применяется).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.