Исполнение обязательства третьим лицом

Тематики: Бухгалтерский практикум, Хозяйственная деятельность

Расскажите, пожалуйста, как учитывать оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом.

Правовые основы

Ст. 307 ГК РФ установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования (ст. 312 ГК РФ).

В соответствии со ст. 313 ГК РФ кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.

Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в следующих случаях:

1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;

2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.

Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

В случаях, если в соответствии со ст. 313 ГК РФ допускается исполнение обязательства третьим лицом, оно вправе исполнить обязательство также посредством внесения долга в депозит нотариуса или произвести зачет с соблюдением правил, установленных ГК РФ для должника.

К третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ст. 387 ГК РФ (на основании закона).

Если права кредитора по обязательству перешли к третьему лицу в части, они не могут быть использованы им в ущерб кредитору, в частности такие права не имеют преимуществ при их удовлетворении за счет обеспечивающего обязательства или при недостаточности у должника средств для удовлетворения требования в полном объеме.

Если третье лицо исполнило обязанность должника, не являющуюся денежной, оно несет перед кредитором установленную для данного обязательства ответственность за недостатки исполнения вместо должника.

В силу разных обстоятельств организация может оказаться в ситуации, когда она не может самостоятельно исполнить свое обязательство по договору и просит исполнить свои обязательства по договору третье лицо.

При исполнении обязательства третьим лицом нужно учитывать, что в данном случае не происходит перемены лиц в обязательстве.

Так, например, перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником.

В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника (ст. 391 ГК РФ).

А исполнение обязательства третьим лицом – способ исполнения обязательства, при котором должник не меняется.

Согласно п. 2 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

А при исполнении обязательства третьим лицом согласие кредитора не требуется, поскольку должник остается должником до момента исполнения обязательства.

На практике, как правило, исполнение обязательств возлагается должником на лицо, которое само является по отношению к нему должником.

Например, фирма, купившая товары, может возложить исполнение обязательства по оплате товара на организацию, которая ранее брала у нее заем.

Однако это не является непременным условием.

Вполне возможна ситуация, когда покупатель просит «дружественную» фирму исполнить его обязательство по оплате товаров и в отсутствие долга этой «дружественной» фирмы перед организацией-покупателем.

Должником должно быть поручено третьему лицу произвести исполнение.

Как правило, такое поручение оформляется в форме простого письма должника третьему лицу.

Хотя при желании должник и третье лицо могут оформить такое поручение и в виде соглашения (договора).

В этом документе должна стоять подпись директора организации-должника, поручающей произвести исполнение.

Заверять такое письмо или соглашение у кредитора не нужно: поскольку кредитор лишен права отказаться принять исполнение от третьего лица, то и его согласие либо отказ одобрить поручение должника третьему лицу на исполнение обязательства не имеют юридической значимости.

В письме-поручении следует указать реквизиты фирмы, которой третье лицо должно перечислить деньги (название, ИНН, КПП, банковские реквизиты), реквизиты договора или расчетного документа, на основании которого нужно перечислить деньги (номер и дата договора, счета, и т.д.), сумму, подлежащую перечислению (в том числе НДС).

Согласно Перечню и описанию реквизитов платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, утвержденным Банком России 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», в платежном поручении в поле 24 указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС.

Третье лицо, оформляя платежное поручение, в поле «Назначение платежа» должно указать, что оплата им производится в счет погашения обязательств должника, а также указать, на каком основании третье лицо платит за должника.

Например, если ООО «Белка» платит за ООО «Стрелка», которое приобрело стройматериалы у ООО «Космос», то в платежном поручении ООО «Белка» укажет следующее: «Оплата стройматериалов по счету № 321 от 25.10.2017 г. за ООО «Стрелка» в счет погашения долга по договору от 20.10.2017 г. № 123 – 118 000 рублей, в т.ч. НДС 18 000 рублей (на основании письма ООО «Стрелка» от 18.10.2017 г.)».

Нелишне будет также, если должник (покупатель) отправит письмо своему кредитору (продавцу товаров), указав, что оплата приобретенных должником товаров будет произведена третьим лицом.

Ведь продавец, не будучи уведомленным о том, что оплата производится третьим лицом, может иметь опасения, что третье лицо впоследствии скажет, что перевело деньги ошибочно, и потребует их вернуть.

Бухгалтерский учет

Кредитор

У кредитора при получении оплаты от третьего лица не возникает никаких проблем и особенностей.

Получение оплаты отражается:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.

Должник

Если оплата кредитору производится в счет погашения долга третьего лица перед должником, то:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62.

Третье лицо

Если оплата кредитору производится в счет погашения долга третьего лица перед должником, то:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51.

Налогообложение

Кредитор

Согласно ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (ст. 271 НК РФ).

Поэтому при получении кредитором оплаты от третьего лица порядок налогообложения прибыли не меняется.

При применении УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, в том числе доходы от реализации (ст. 346.15 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поступившие в счет оплаты товаров (работ, услуг) деньги (вне зависимости от того, кем они перечислены) не влияют на величину налоговой базы по НДС.

Должник

Налог на прибыль и налог при УСН исчисляются в общеустановленном порядке.

Аналогично – НДС.

Третье лицо

Как уже указывалось выше, перечисление денег чужому кредитору не изменяет порядок налогообложения прибыли.

При применении УСН перечисление денежных средств кредитору контрагента в счет погашения долга третьего лица контрагенту будет признано оплатой товаров (работ, услуг), приобретенных у контрагента.

Ведь согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.