Исполнитель по оборонному заказу. Налогообложение прибыли

Тематики: Налог на прибыль организаций, Хозяйственная деятельность

На вопросы читателей отвечает ООО «Ваш Аудитор»
8 (343) 385-90-60, 8-908-927-56-22
www.ekb-auditor.ru vash.aуditor@mail.ru

ООО на ОСН. В июне нами поставлено оборудование покупателю по оборонному заказу с открытием спецсчета. Мы свои обязательства выполнили полностью, рассчитались с несколькими поставщиками, остаток средств со спецсчета перечислен на расчетный счет.
Можно ли с расчетного счета по этому же заказу перечислить другим поставщикам за оказанные услуги? Можно ли поставить в расходы по этому заказу зарплату и налоги от зарплаты? Как разделить сотрудников? В Законе № 275-ФЗ прописано осуществлять раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности. Это как? Если по этому заказу прибыль – заплатить налог, а если по остальным видам деятельности убыток? Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

Согласно п. 10 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» отдельный счет – это счет, открытый головному исполнителю, исполнителю в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта, каждого контракта.

Головной исполнитель и исполнители обязаны соблюдать режим использования отдельного счета, установленный законом (ст. 8 Закона № 275-ФЗ).

Головной исполнитель обязан:

– вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту;

– представлять (после полного исполнения государственного контракта и получения соответствующего уведомления от уполномоченного банка) в уполномоченный банк заявление о закрытии отдельного счета, открытого для осуществления расчетов по такому государственному контракту.

П. 1 ст. 8.3 Закона № 275-ФЗ установлено, какие операции предусматривает режим использования отдельного счета.

В частности, перечисления прибыли в размере, согласованном сторонами при заключении контракта и предусмотренном его условиями, после исполнения контракта и представления в уполномоченный банк акта приема-передачи товара (акта выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п. 2 ст. 8.3 Закона № 275-ФЗ отдельные счета головного исполнителя, исполнителей, предусмотренные законом, подлежат закрытию головным исполнителем, исполнителями после получения уполномоченным банком от государственного заказчика уведомления об исполнении государственного контракта.

На операции по списанию денежных средств с отдельного счета при его закрытии не распространяются требования, предусмотренные ч. 1 ст. 8.3 Закона № 275-ФЗ.

Следовательно, после закрытия контракта Вы имеете полное право на использование оставшихся средств по Вашему усмотрению.

Приказом Минпромэнерго РФ от 23.08.2006 г. № 200 утвержден Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу (применяется в редакции от 07.11.2013 г.).

Целью Порядка является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей поставке продукции, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству.

Порядок применяется при исчислении (калькулировании) себестоимости единицы конкретного вида промышленной продукции (изделия, базового изделия, группы однородных изделий, комплекта, узла, детали и т.д.) или вида выполняемых работ и услуг.

Калькуляционная единица должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного вида продукции в стандартах или технических условиях.

Порядок предназначается для применения всеми государственными заказчиками и организациями — исполнителями государственного оборонного заказа независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Расчет себестоимости единицы продукции осуществляется по статьям калькуляции, перечень которых приведен в приложении 1 к Порядку.

По контрактам на основании учетной политики общества должен быть организован раздельный учет доходов и расходов по принципам, предусмотренным учетной политикой общества (прямые расходы относятся прямо на себестоимость по заказу, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально показателю, предусмотренному учетной политикой).

Налоговым законодательством для контрактов по государственным оборонным заказам ведение раздельного учета не предусмотрено.

Поэтому налогооблагаемая прибыль по данным контрактам обособленно не формируется.

Вершинина Т.А., директор ООО «Ваш Аудитор»,
Председатель Финансово-экономического совета Союза предприятий оборонных
отраслей промышленности Свердловской области