Из нерезидентов в резиденты. Перерасчет НДФЛ – по итогам года

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 21.05.2007 г. № 03-04-06-01/149)

В № 15 «А-Э» за 2007 г. на стр. 27-31 мы подробно рассматривали вопрос налогообложения НДФЛ доходов, выплачиваемых иностранцам, в зависимости от наличия у них статуса резидента.

Тогда мы упоминали о том, что налоговый статус работника теоретически может измениться дважды в течение одного календарного года.

С момента приобретения или, наоборот, утраты статуса налогового резидента в отношении доходов работника следует применять ставку НДФЛ, соответственно, 13% или 30%.

При этом каждый раз с момента изменения налогового статуса работника НК РФ обязывает применять новую ставку НДФЛ не только к доходам, выплаченным работнику после изменения статуса, но и производить перерасчет НДФЛ по новой ставке в отношении всех доходов, выплаченных работнику с начала налогового периода (календарного года).

Это обусловлено тем, что согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признаетсякалендарный год.

В соответствии со ст. 226 НК РФ фирма — работодатель как налоговый агент в течение календарного года исчисляет, удерживает из зарплаты работников начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате зарплаты и перечисляет удержанные суммы НДФЛ в бюджет. При этом налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.

Но несмотря на то, что в течение года статус работника и, соответственно, текущая ставка НДФЛ (13% или 30%) могут изменяться (с соответствующим перерасчетом НДФЛ), окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов физического лица по итогам налогового периода нужно производить по ставке, соответствующей «итоговому» статусу физического лица (по состоянию на 31 декабря календарного года).

Минфин решил избавить бухгалтеров от многочисленных перерасчетов.

Рассматривая ситуацию, в которой иностранный гражданин в январе 2007 года не является налоговым резидентом, а в феврале 2007 г. приобретает статус налогового резидента, чиновники указали, что доходы такого работника за февраль 2007 года должны облагаться по ставке 13%.

В дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм налога за январь 2007 года в феврале не производится.

Перерасчет сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса Минфин рекомендует производить после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Напомним, что утратить статус резидента по итогам налогового периода (календарного года) не может только тот работник, у которого в течение календарного года количество дней пребывания в РФ уже достигло 183.