Изготовление продукции из собственного сырья

Тематики: Бухгалтерский практикум

Мы имеем карьер, где добываем камень – блоки гранитные, а еще у нас есть завод, где мы его пилим и производим из него плитку, бордюр и прочее. Подскажите, пожалуйста, как правильно учитывать добычу камня и учет по производству готовой продукции. Какими документами оформляется передача камня на завод, какими проводками отражается в бухгалтерии выпуск готовой продукции? И каким документом это регламентируется?

Если добываемый в карьере камень полностью используется для производства продукции внутри организации (то есть не реализуется на сторону), то он является сырьем собственного производства.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов предусмотрен счет 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

П. 7 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Так как готовую продукцию в Вашем случае производит завод (то есть он является основным производством), карьер по добыче камня можно рассматривать как вспомогательное производство.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства, обеспечивающих, в частности, добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.

В бухгалтерском учете затраты по добыче сырья собственными силами отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

– переданы материалы для нужд вспомогательного производства (в Вашем случае это будут, в частности, ГСМ для техники, работающей в карьере);

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата рабочим основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

– начислены страховые взносы на заработную плату рабочих вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26

– списаны общехозяйственные расходы.

Первичными учетными документами для оформления указанных операций являются:

1) по списанию материалов – требование-накладная по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а, акт о списании материалов (форма разрабатывается организацией самостоятельно);

2) по начислению амортизации – ведомость начисления амортизации (разрабатывается самостоятельно) или бухгалтерская справка-расчет;

3) по начислению заработной платы – расчетная ведомость по форме № Т-51, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1;

4) по списанию общехозяйственных расходов – бухгалтерская справка.

Прием к учету добытого собственными силами сырья осуществляется на основании приходного ордера по форме № М-4, утвержденной постановлением № 71а.

На каждую номенклатурную единицу сырья составляется Карточка учета материалов по форме № М-17, утвержденной постановлением № 71а.

Оприходование добытого сырья отражается в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 23

– на сумму фактических затрат по добыче сырья.

Дальнейшее движение сырья между складами организации (в Вашем случае между складом карьера и складом завода) является внутренним перемещением материалов.

Согласно п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (далее – Методуказания), когда продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки, сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

П. 113 Методуказаний также установлено, что передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Однако форма накладной на внутреннее перемещение материалов постановлением № 71а не утверждена.

Поэтому для учета операции по внутреннему перемещению сырья можно использовать требование-накладную по форме № М-11 или накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Внутреннее перемещение сырья в другое подразделение (на завод) также необходимо отразить в Карточке по форме № М-17.

Дальнейший учет операций по движению сырья собственного производства (камня) зависит от того, каким образом организован процесс производства готовой продукции на заводе.

Так как в Вашем вопросе процесс организации производства готовой продукции не описан, рассмотрим два наиболее часто встречающихся варианта.

Вариант 1

Обработкой сырья и выпуском готовой продукции занимается одно подразделение организации.

При этом необходимое для производства готовой продукции количество сырья обрабатывается и сразу же используется для производства продукции.

В этом случае бухгалтерский учет операции по производству продукции аналогичен учету производства сырья, рассмотренному выше.

Отличием является использование вместо счета 23 «Вспомогательные производства» счета 20 «Основное производство».

В остальном бухгалтерские записи и первичные учетные документы, используемые для оформления операции, аналогичны.

Согласно п. 199 Методуказаний готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) (п. 203 Методуказаний).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

При единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры применяется, как правило, фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции.

По мере выпуска готовой продукции она передается на соответствующий склад, как правило, это склад готовой продукции.

Первичным учетным документом для оформления операций по передаче готовой продукции на склад является накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции Планом счетов предусмотрен счет 43 «Готовая продукция».

Принятие к учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– на сумму фактических затрат по производству продукции.

В данном случае предполагается, что Ваша организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

Вариант 2

Обработка сырья и выпуск готовой продукции осуществляются разными подразделениями организации.

В этом случае в целях учета информации о наличии и движении сырья, прошедшего определенную обработку и пригодного для изготовления продукции, ведется обособленный учет полуфабрикатов собственного производства.

Полуфабрикаты собственного производства – это продукция, которая получена в отдельном подразделении организации, но еще не прошла всех установленных технологическим процессом операций и подлежит последующей доработке в других подразделениях организации.

В Вашем случае полуфабрикатом собственного производства может являться распиленный камень, передаваемый затем для производства конечной продукции – плитки, бордюра.

Если у Вашей организации есть необходимость осуществлять контроль использования таких полуфабрикатов, для этого следует обеспечить их обособленный учет.

Для обобщения информации о наличии и движении таких активов Планом счетов предусмотрен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Как и все остальные материально-производственные запасы полуфабрикаты собственного производства учитываются по фактическим затратам на их изготовление.

Отражение в бухгалтерском учете операций по изготовлению полуфабрикатов собственного производства аналогично отражению операций по добыче сырья или производству готовой продукции.

В процессе изготовления полуфабрикатов собственного производства затраты по их изготовлению отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 10, 26, 69, 70

– на сумму по каждой статье затрат.

Единственным отличием является то, что для отпуска сырья (камня) со склада может использоваться не Требование-накладная по форме № М-11, а Лимитно-заборная карта по форме № М-8, утвержденной постановлением № 71а.

Лимитно-заборная карта по форме № М-8 предназначена для отпуска материалов, систематических потребляемых в производстве, а также для контроля за соблюдением установленных лимитов (в случае их установления).

По окончании процесса изготовления полуфабрикатов собственного производства фактические затраты по их изготовлению списываются в дебет счета 21 следующим образом:

ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20 (23)

– на сумму фактических затрат на изготовление полуфабрикатов собственного производства.

Готовые полуфабрикаты собственного производства приходуются на соответствующий склад на основании накладной по форме № МХ-18 (аналогично готовой продукции).

Передача полуфабрикатов собственного производства для дальнейшего изготовления продукции отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21

– на стоимость переданных в производство полуфабрикатов.

Дальнейший бухгалтерский учет операций по производству готовой продукции и их документальное оформление аналогичны порядку, рассмотренному в 1-м варианте.