Изменение кадастровой стоимости и авансовые платежи

(Письмо Минфина РФ от 29.05.2019 г. № 03-05-04-01/38964)

П. 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом особенностей, поименованных в п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Так, согласно п.п. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

П. 15 ст. 378.2 НК РФ установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

П. 5 ст. 382 НК РФ предусмотрено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.

При этом согласно п. 5.1 ст. 382 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ.

Минфин считает, что при исчислении авансовых платежей по налогу (с учетом положений п. 5.1 ст. 382 НК РФ) применение кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененнойвследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения, правомерно.

Согласно абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В соответствии с абз. 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Минфин подчеркнул, что иных особенностей исчисления авансовых платежей (кроме предусмотренных п. 12 ст. 378.2 НК РФ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения по указанным основаниям НК РФ не предусмотрено.

Федеральным законом от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ внесены изменения в том числе в п.п. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, из которых следует, что при исчислении суммы авансового платежа по налогу может применяться иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося соответствующим налоговым периодом.

Из положений п. 2 ст. 3 Закона № 63-ФЗ следует, что указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.

Поэтому, сообщил Минфин, до вступления в силу изменений в п.п. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ правовые основания для применения кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной в соответствии с абз. 3 и 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, при исчислении авансовых платежей по налогу отсутствуют.

ФНС РФ письмом от 29.05.2019 г. № БС-4-21/10389@ довела данное письмо Минфина до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.