Изменение кадастровой стоимости земельного участка в случае владения неполный налоговый период

(Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 г. № БС-4-21/11418@)

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее – коэффициент К_В).

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

П. 7.1 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (далее – коэффициент К_И).

При владении земельным участком не полный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади, исчисление суммы земельного налога должно производиться с учетом коэффициентов К_В и К_И.

При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_И, значение каждого из которых отлично от единицы, главой 31 НК РФ не урегулирован.

ФНС России считает, что до внесения законодательных изменений в главу 31 НК РФ при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_И, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента К_И должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

К примеру, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г. составляет 10 000 000 руб.

Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018 г.

Дата прекращения права собственности – 23.03.2018 г.

Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования земельного участка составила 8 000 000 руб.

Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Исходя из условий примера исчисление земельного налога за налоговый период 2018 г. должно производиться путем суммирования:

– произведения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г. (10 000 000 руб.) на К_В (3 мес. / 12 мес.), на К_И (2 мес. / 3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%) / 100,

– произведения измененной кадастровой стоимости земельного участка (вследствие изменения разрешенного использования) (8 000 000 руб.) на К_В (3 мес. / 12 мес.), на К_И (1 мес. / 3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%) / 100.

Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС РФ, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_И, значение каждого из которых отлично от единицы.

ФНС попросила Минфин РФ подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию.

Минфин РФ в письме от 06.06.2018 г. № 03-05-04-02/38570 сообщил, что поддерживает предложенный ФНС РФ порядок исчисления земельного налога.