Изменения по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ и страховым взносам

Тематики: Изменения в НК РФ, Налог на прибыль организаций, НДС

(Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)

(Продолжение. Начало в № 19 «АБ-Экспресс»)

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время согласно п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

С 1 января 2021 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Указанные положения не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Положение о том, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, с 2021 года содержится в новом п. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Методы и порядок расчета сумм амортизации

П. 6 ст. 259 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники.

В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, при выполнении определенных условий.

С 1 января 2021 года данная норма исключена.

То есть с 2021 года указанные организации будут списывать расходы на приобретение ЭВМ через амортизацию.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3% в 2017–2024 годах, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17% в 2017–2024 годах, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

С 1 января 2021 года согласно новому п. 1.15 ст. 284 НК Р?Ф для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 0%.

Указанные налоговые ставки применяются при одновременном выполнении следующих условий:

– организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

– доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

– среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных выше.

В случае, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из указанных выше условий, установленных абз. 4 и 5 п. 1.15, а также в случае лишения его государственной аккредитации такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные п. 1.15, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям либо он лишен государственной аккредитации.

Новым п. 1.16 ст. 284 НК РФ установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 0%.

Указанные налоговые ставки применяются при одновременном выполнении следующих условий:

– организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством РФ;

– доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за отчетный (налоговый) период;

– среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ

При этом в нее не включаются доходы, указанные в п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются ст. 290 НК Р?Ф); в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов), а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

В случае, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий (про долю дохода, среднесписочную численность), а также в случае его исключения из реестра такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные комментируемым законом, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям либо он исключен из реестра.

(Окончание в следующем номере)